Тема: Аудиторская выборка Понятие выборочное исследования в аудите

Процедуры выборочного исследования в аудите регулируются ФПСАД 16 «Аудиторская выборка», утвержденным Постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 года (в ред. Постановления Правительства № 532 от 7 октября 2004 года).

Весь объем документов, операций, сумм и других элементов, составляющих обороты по счету, субсчету, показатель бухгалтерской отчетности, или иной проверяемый аудитором показатель называется генеральной совокупностью.

Генеральная совокупность может быть разделена на подсовокупности (страты). Разбиение совокупности на подсовокупности со схожими характеристиками называется стратификацией. Стратификация может быть многоуровневой.

Иллюстрация. Показатель выручки в бухгалтерской отчетности формируется на основе оборотов по счету 90.1 «Выручка». Весь объем операций, формирующих данный показатель за отчетный период, называется генеральной совокупностью.

На счете 90.1 может существовать аналитика по видам деятельности «Выручка от реализации собственной продукции», «Выручка от реализации товаров», «Выручка от реализации транспортных услуг» и т.д.

В свою очередь «Выручка от реализации собственной продукции» может делиться на «реализация с НДС 18%», «реализация с НДС 10%» и «реализация с НДС 0%».

«Реализация с НДС 0 %» может делиться на экспортные операции и продажи внутри страны.

Продажи на экспорт могут делиться на продажу в Белоруссию (особый таможенный режим) и в другие страны.

Аудитор может сам произвести стратификацию и разделить операции так, как ему необходимо. Например, рассортировать операции по экспорту по условиям поставки ИНКОТЕРМС.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Следует различать термины:

собственно выборка – выборка, полученная на основе статистических методов, т.е. использования положений теории вероятности и математической статистики;

выборочная проверка – выборка, полученная иными, нестатистическими методами, например, наугад, или по интуиции аудитора.

Статистические методы проводятся на основе равной вероятности для каждого элемента совокупности попасть в выборку.

К статистическим относятся методы:

• случайного отбора (случайное число выдает компьютер или используются специальные таблицы);

• систематического отбора (например, отбирается каждый 25-й элемент).

Нестатистические методы проводятся на основе возможной предвзятости к какому-то элементу. Например, аудитор знает по опыту, что в учете представительских расходов бывает много ошибок. И при выборочном исследовании расходов он выбирает, прежде всего, представительские расходы, а также другие статьи расходов, возникновение ошибки в которых наиболее вероятно.

Принципиальная разница между ними состоит в использовании полученных результатов выборочного исследования.

• Результаты исследования статистическими методами могут распространяться на всю совокупность;

• Результаты исследования нестатистическими методами не могут распространяться на всю совокупность, а относятся только к конкретным отобранным элементам.

Иллюстрация. Приведем достаточно простой пример. Поставим задачу проверить чистоту в комнате.

При использовании статистического метода отбора элементов для проверки (с равной вероятностью) мы можем получить: стол, ковер, подоконник, плинтус.

При использовании нестатистического метода мы знаем, что риск искажения (пыли и загрязненности) наиболее велик в местах: под диваном, на люстре, на карнизе, наверху шкафа.

Попробуем спрогнозировать по результатам выборки вывод о чистоте во всей комнате.

Очевидно, что во втором случае вывод будет скорее неверен, хотя и не исключено, что действительно вся комната загрязнена.