Влияние существенности на объем аудиторской выборки

Чтобы рассчитать объем аудиторской выборки необходимо знать допустимую ошибку. В соответствии с ФПСАД 16 "допустимая ошибка" (ДИ) - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Допустимая ошибка может быть равна или меньше установленного количественного уровня существенности.

Снижение количественного критерия существенности производится с целью повышения качества выборочного исследования. Например, существенность статьи в 100 рублей оценена в 5% - то есть аудитор считает, что ошибка до 5% не окажет существенного влияния на решения, принимаемые пользователем.

Тогда математический расчет выборки предполагает, что аудитор будет искать ошибку 5 рублей и выше. Однако, аудитор предполагает, что ошибка в 4,99 или 4,80 тоже может существовать и две таких ошибки уже могут составить более 5%.

С целью «перестраховки» аудитор обычно снижает установленный им уровень существенности для расчета объема выборки. Рекомендованный в размещенных на сайте Минфина методических разработках коэффициент понижения составляет 0,75. В нашем примере допустимая ошибка тогда составит 3,75% (5% на 0,75= 3,75%).

Важно знать: в формуле расчета выборки ДИ в знаменателе, поэтому при ДИ 5% выборка значительно меньше, чем при ДИ 1%. Это сокращает трудозатраты, но снижает качество аудита.

Влияние существенности на мнение аудитора о достоверности отчетности

На этапе рассмотрения результатов аудиторской проверки аудитор формирует мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, сравнивая обнаруженные ошибки с допустимой, по его мнению, величиной ошибки. Если ошибки меньше допустимой величины, аудитор считает отчетность достоверной во всех существенных аспектах, если больше, то недостоверной.

В зависимости от сочетания искажения отдельных показателей отчетности, и их влияния на искажение бухгалтерской отчетности в целом возможны варианты:

Показатель	Рублей	Ур сущ, руб	Возможные варианты искажений, ошибка рублей:
			1	2	3	4
Основные средства	207	3	0	0	20	нет данных
Запасы	420	7	1	5	60	0
Дебиторы	380	6	2	10	70	нет данных
Финансовые вложения	7
Денежные средства	6
Итого	1020	17	3	15	150	?
Предварительное мнение аудитора о достоверности отчетности			Досто-верно	Достоверно с оговоркой по статье «дебиторы»	Не досто-верно	отказ от выражения мнения
Оценка существенности искажений, не имеющих количественную оценку			Рассмотрение данного параметра может привести к пересмотру предварительного решения. Например, количественных ошибок в балансе нет, но все сделки произведены с компаниями группы, а информация о связанных сторонах в пояснениях не раскрыта. Аудитор может изменить мнение с «достоверно» на «достоверно с оговоркой»

Основная проблема состоит в оценке существенности искажений, не имеющих количественной оценки. Параметры такой оценки в настоящее время нормативными актами не утверждены.