Распределение единого показателя существенности бухгалтерской отчетности между отобранными для проверки показателями

Полученный единый показатель существенности распределяется между показателями актива и пассива, признанными аудитором существенными в данной отчетности. Может быть использована база распределения по абсолютной величине, с учетом коэффициентов и т.д. В Интернете много статей по этому вопросу, предлагают и методы интегрального исчисления и др.

Показатель	На конец	Ур. Сущ.	Показатель	На начало	Ур. Сущ.
Основные средства	207	3	Уставный капитал	10
Запасы	420	7	Нераспределенная прибыль	140	2
Дебиторы	380	6	Займы	400	7
Финансовые вложения	7		Поставщики	460	8
Денежные средства	6		Доходы будущих периодов	10
Валюта баланса	1020	17	Валюта баланса	1020	17

Уровень существенности по статье баланса находится путем пропорционального распределения по удельному весу значения показателя в валюте баланса. Общая сумма существенности по статьям актива (3+7+6) равна 16, а не 17. «Выпадающие» суммы приходятся на непроверяемые аудитором статьи. По проверяемым статьям пассива сумма равна 17 из-за округлений.

Примененная процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, должны быть отражены в рабочей документации проверки. На практике либо делается распечатка из применяемой компьютерной программы, или из Excel.

На практике возникают различные проблемы оценки существенности элементов, составляющих показатель отчетности. Например:

показатель строки баланса «Основные средства» состоит из разницы двух счетов:

Показатель	Рублей	Ур сущ	Элементы	Рублей	Ур сущ
Основные средства	100	5%	Первоначальная стоимость	370
			Амортизация	(270)

показатель строки баланса «Дебиторы» состоит из нескольких счетов:

Показатель	Рублей	Ур сущ	Элементы	Рублей	Ур сущ
Дебиторы	100	5%	Авансы выданные	2
			Задолженность покупателей	67
			НДС с авансов полученных	33
			Займы сотрудникам (без %)	2
			Расчеты с подотчетными лицами	1
			Расчеты по претензиям	3
			Переплата налогов	12
			Резерв на сомнительные долги	(20)

Существуют различные предложения по их решению: распределения через удельные веса, коэффициенты значимости, бальные оценки и т.д.

На практике оценка существенности на этапе планирования производится по данным оборотно-сальдовой ведомости, что позволяет в значительной мере избежать такого рода проблем.