Отбор отдельных показателей отчетности для проверки

Современная концепция аудита носит название «риск-ориентированный аудит», то есть в первую очередь проверяются те показатели, наличие существенных искажений которых наиболее вероятно. Для оценки таких показателей в крупных аудиторских компаниях применяются специально разработанные методики, разработанные на основе опыта предыдущих проверок. Существует вероятность невыявления таких показателей, так как деятельность каждого предприятия в какой-то степени индивидуальна и искажения конкретной отчетности могут ранее аудитору не встречаться.

Аудиторской проверке подлежат только те показатели бухгалтерской отчетности, искажение которых может повлиять на экономические решения пользователей (концепция выборочного исследования).

В п.3 ФПСАД 4 упоминается только один бесспорный критерий: величина показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Все другие критерии являются субъективным мнением аудитора. В крупных аудиторских компаниях существуют методические разработки по определению критерием существенности показателей отчетности, которыми руководствуется аудитор при планировании проверки.

Показатели бухгалтерской отчетности, признанный аудитором несущественными для пользователя, в план аудита не включаются.

Предположим, что бухгалтерский баланс, достоверность которого подлежит оценке аудитором, имеет следующий вид:

Бухгалтерский баланс

Показатель	На начало	На конец	Показатель	На начало	На конец
Основные средства	110	207	Уставный капитал	10	10
Запасы	90	420	Нераспределенная прибыль	120	140
Дебиторы	150	380	Займы	400	400
Финансовые вложения	550	7	Поставщики	400	460
Денежные средства	100	6	Доходы будущих периодов	70	10
Валюта баланса	1000	1020	Валюта баланса	1000	1020

Допустим, аудитор считает, что ошибка до 5 % не окажет существенного влияния на решения, принимаемые пользователем. С целью снижения риска необнаружения такой ошибки, он принимает решение, что проверке будут подлежать все статьи, превышающие 1% от валюты баланса. Тогда в нашем примере подлежат проверке суммы, превышающие (1% от 1020 =10,2)

• по активу: основные средства, запасы и дебиторы;

• по пассиву: нераспределенная прибыль, займы и поставщики.

Проблемы, возникающие при определении существенности показателей обширны, в и в настоящее время ни одна из аудиторских организаций (включая международные сети) не создала единственно правильной и применимой во всех случаях методики. Разные подходы к решению проблем имеет своих сторонников и противников. Основными проблемами можно назвать:

• роль существенности остатков на начало периода (в нашем примере показатель «Финансовые вложения» - на начало года имеет значительные остатки, на конец года –незначительные) ;

• влияние неотраженных в отчетности, но возможно существующих показателей. В нашем примере, возможно организация владеет нематериальными активами, которые три года назад неправомерно признаны текущими расходы, и рыночная стоимость таких активов значительна, или имеет существенную кредиторскую задолженность, на основании решения суда, не отраженную в отчетности;

• оценка существенности незначительных по сумме показателей отчетности, но влияющих на оценку деятельности организации пользователем (финансовые коэффииенты): «Денежные средства», «Уставный капитал», - на практике проверяются всегда, независимо от суммы,

• оценка существенности отсутствия раскрытия информации в пояснительной записке, или ее недостоверности; и др.

Другие показатели включаются в план аудита, если по результатам предварительного анализа сложности (риска искажений) операций, сформировавших конкретный показатель отчетности аудитор приходит к выводу о возможности влияния искажений этого показателя на решения, принимаемые пользователями или отдельной группой пользователей. Например, интересы собственника и потенциального покупателя этого бизнеса могут быть различны. Собственник может заключить предварительный договор купли-продажи основного актива (как правило, недвижимости) организации. Незнающий об этом покупатель этого бизнеса станет новым собственником, и возникнут проблемы исполнения предварительного договора о продаже. Если бы потенциальный покупатель знал о заключении предварительного договора, его решение о покупке могло быть иным. Но поскольку такого рода обстоятельства неизвестны аудитору, приступающему к проверке, существует риск неправильной оценки им существенности отдельного показателя отчетности, факта или документа, случаев раскрытия информации.