Оценка существенности на этапе планирования аудита

В соответствии с требования федерального стандарта № 4 аудитор должен определить существенность в отношении трех категорий:

• финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом,

• остатков средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций,

• случаев раскрытия информации.

Эти показатели является определяющими для дальнейшего процесса аудита, так как он будет построен именно на выявление искажений, не превышающей запланированный показатель

Дискуссионным вопросом является возможность планирования критериев существенности третьего объекта: случаев раскрытия информации. Например, в предъявленной для аудита отчетности содержится значительная по объему пояснительная записка. Может ли аудитор, просмотрев ее, сразу определить те факты, которые требуют проверки? Возможно. Например, В. Ф. Массарыгина считает, что определение критериев существенности раскрытия информации возможно на стадии планирования³¹. Но в большинстве случаев, существенность факта раскрытия информации можно определить только по результатам проверки, когда аудитор получил представление о деятельности организации и может сформировать самостоятельное мнение о необходимости раскрытия тех или иных обстоятельств.

Изменение оценки. Оценка существенности на этапе планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

Кроме того, например, в представленной для проверки отчетности, строка «Нематериальные активы» отсутствует. Аудитор предполагает, что у проверяемой организации отсутствуют нематериальные активы. В ходе проверки выясняется, что стоимость нематериальных активов неправильно включена в себестоимость. Тогда в «правильном» бухгалтерском балансе статья «Нематериальные активы» будет существенной величиной.

Дедуктивный метод определения существенности отчетности и ее показателей

Рассчитывается показатель существенности отчетности в целом, который затем распределяется между существенными показателями актива и пассива баланса.

Единый показатель существенности бухгалтерской отчетности

Рассчитываем показатель существенности бухгалтерской отчетности в целом. Единственного верного метода расчета не существует. Можно использовать абсолютный показатель – например 1 млн. рублей для организаций с численностью от 100 до 1000 работающих (или от выручки и т.д.). Можно просто взять 2,3,4 или 5% от валюты баланса.

Однако, интерес для пользователей бухгалтерской отчетности представляет не только величина активов, но и прибыль, и объем выручки. В некоторых организациях объем выручки, значительно больше величины активов (например, в торговых или посреднических).

Рассмотрим методику³², широко распространенную в практике средних и мелких аудиторских организаций.

(Другие, более обширные методики, см.

Предположим, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации за отчетный год имеют следующий вид: