Факторы, существующие до прихода аудитора

Неотъемлемый риск: допущенные ошибки в учете и отчетности Например, вероятность ошибки 10 %

Риск средств контроля: обнаружение ошибки на самом предприятии. Например, вероятность необнаружения ошибки: 20%

Р иск существенного искажения отчетности =10% х 20%=2% (из сделанных 10% ошибок 80% будут обнаружены и исправлены самим предприятием)

Фактор, зависящий от аудитора

Риск необнаружения: пропуск ошибки аудитором. Например, вероятность необнаружения 50%

Совокупный аудиторский риск: риск наличия необнаруженных ошибок в проаудированной бухгалтерской отчетности:

АР=10% х 20% х 50%=1 %

Риск выдачи ошибочного аудиторского заключения: 1%

Никакой из рисков не может быть оценен в 0%.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны.

Приведем две ситуации:

Неотъемлемый риск - высокий		Неотъемлемый риск - низкий
		Риск средств контроля - низкий
Риск средств контроля - высокий
		Риск необнаружения - высокий
Риск необнаружения – низкий

Первая ситуации – персонал бухгалтерии низкоквалифицированный, операции сложные (неотъемлемый риск высокий), ревизионной комиссии нет, сверки и инвентаризации не проводятся (риск средств контроля –высокий). Аудитор приходит, открывает документы и сразу наталкивается на сделанные ошибки – риск необнаружения – низкий.

Вторая ситуация – персонал бухгалтерии высококвалифицированный, операции типичные, программное обеспечение высокого уровня, работает служба внутреннего аудита – неотъемлемый риск и риск средств контроля – низкий. Аудитор приходит, открывает документы- все правильно. Если ошибка и есть, то она случайная, или ошибка в алгоритме обработки операции, или ошибка в сложной разработанной схеме сделке, – то есть обнаружить такую ошибку сложно.

На практике встречаются разнообразные формы сочетания величин рисков.

Оценка риска на стадии планирования аудита

На стадии заключения договора на оказание аудиторских услуг оценивается и предпринимательский и профессиональный риск.

При этом вопросы оценки определения цены услуги, платежеспособности клиента, деловой репутации клиента (например, информация о том, что данный клиент каждый год приглашает нового аудитора, затем находит какие-либо недостатки в работе аудитора и не платит за проведенный аудит, и т.п.) относятся к категории предпринимательского риска.

Риск выдачи неправильного аудиторского заключения оценивается как высокий, если аудиторская организация не располагает специалистами в области деятельности аудируемого лица, или его сфера деятельности не урегулирована. При оценке аудиторского риска как «высокий» аудитор может отказаться заключать договор на проведение аудита.

Предварительная оценка аудиторского риска может изменяться в ходе проведения аудита. Например, предварительная оценка аудиторского риска как «низкого» с учетом выявления некоторых обстоятельств в ходе проведения аудиторской проверки может возрасти до оценки «высокий». Например, внешне стандартное промышленное предприятие, оказывает осуществляет сложные реэкспортные операции, работает на оборудовании, взятом в лизинг у иностранной организации, ведет сложные исследования, создает новые типы материалов, параллельно занимается инвестированием строительства крупного коттеджного поселка и т.д.

Аудиторский риск не может быть равен нулю, так как вероятность ошибки не может быть исключена.