Структура аудиторского риска

Аудиторский риск включает три составные части:

• неотъемлемый риск,

• риск средств контроля,

• риск необнаружения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля в совокупности составляют риск существенного искажения бухгалтерской отчетности.

Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Другими словами, это риск искажения показателей учета и отчетности при совершении и отражении операции в учете, до прохождения системы внутреннего контроля.

Причины возникновения риска могут быть различны.

Существенные искажения возникают, как правило, под давлением руководства.

Иллюстрация. С целью снижения дивидендных выплат руководство предприятия «просит» создать бухгалтерию резервы в большем объеме – это фактор повышения неотъемлемого риска.

Ошибки в бухгалтерском учете при совершении операции, или в бухгалтерской отчетности при ее составления, по причине неопытности бухгалтера, незнания им требований к учету в настоящее время редко приобретают существенный объем.

Термин "риск средств контроля" или «риск системы внутреннего контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Иллюстрация. Под давлением руководства бухгалтерия завысила суммы резервов для снижения общей величины прибыли в отчетности. Неотъемлемый риск - высокий.

Но ревизионная комиссия общества, включающая представителей акционеров, провела проверку и обнаружила завышение резервов. Риск средств контроля – низкий, то есть система контроля на самом предприятии позволяет обнаруживать и исправлять сделанные ошибки.

Если ревизионная комиссия проводит проверку формально, и не сделала никаких замечаний – риск средств контроля – высокий, так как это элемент не работает.

Иллюстрация. Приход материалов отражается одновременно на складе и в бухгалтерии. Например, бухгалтер сделал ошибку при оприходовании материалов. Это неотъемлемый риск.

Но в конце месяца производится сверка между складом и бухгалтерией.

Если в нашем примере путем сверки ошибка будет обнаружена риск средств контроля низкий. Если такая сверка не проводится, или проводится формально, риск средств контроля будет высоким.

Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Риск необнаружения зависит как от субъективных факторов (например, аудитор поверил утверждению бухгалтера, а надо было самому убедиться в наличии документа), так и от объективных факторов (например, при выборочном аудиторской проверке, документ содержащий ошибку не попал в выборку). В общем виде риск необнаружения зависит от опыта, профессиональной подготовки и интуиции аудитора.

Схематично структуру аудиторского риска можно представить в следующем виде: