Заведомо ложное аудиторское заключение

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда (ст. 6 ч. 5 Закона № 307-ФЗ).

А.В.Карпов, Г.Н.Гафурова²⁸: «Выдача такого заключения является грубейшим нарушением аудитором своих полномочий и противоречит цели аудиторской деятельности, которая состоит в выражении объективного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии действующему законодательству порядка ведения бухгалтерского учета. Составление ложного заключения без проведения проверки или противоречащего ее результатам направлено на получение выгод и преимуществ для аудиторов и других лиц и вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности относительно результатов хозяйственной деятельности, финансового и имущественного положения аудируемого лица, а значит, не позволяет делать правильных выводов и принимать обоснованные решения. Таким образом, подобные недобросовестные действия аудитора нарушают права и законные интересы граждан, общества и государства и должны пресекаться и наказываться.

Одним из последствий подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным, является аннулирование квалификационного аттестата аудитора (пп. 5 п. 1 ст. 12 Закона N 307-ФЗ).

Кроме того, признание аудиторского заключения заведомо ложным является одним из оснований для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов (пп. 7 п. 15 ст. 18 Закона N 307-ФЗ).

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет также дисциплинарную ответственность (ст. 20 Закона N 307-ФЗ), а для лица, подписавшего такое заключение, и возможное привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ по статье 202 УК РФ.

Согласно ч. 3 ст. 17 Закона N 307-ФЗ саморегулируемая организация аудиторов должна обеспечить дополнительной имущественной ответственностью каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

В настоящее время судебная практика по признанию аудиторского заключения заведомо ложным еще не сложилась.

Тема: Аудиторский риск Понятие аудиторского риска

Поскольку аудиторская деятельность является предпринимательской, риски такой деятельности состоят из двух типов рисков:

• предпринимательских;

• профессиональных.

Предпринимательские риски не имеют специфики в аудите, и связаны с конкурентной средой, общими изменения законодательства, в том числе налогового, проблемами с кадрами и т.д.

Профессиональный же риск состоит в оценке вероятности выдачи ошибочного аудиторского заключения.

Вопросы оценки профессионального аудиторского риска изложены в ФПСАД 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" утвержденным Постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 года (в ред. Постановления Правительства РФ № 863 от 19 ноября 2008 года).

Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения о достоверности аудируемой отчетности.

Различают два типа риска:

• риск оценки аудитором отчетности как достоверной, когда в ней в действительности содержаться существенные ошибки;

• риск оценки аудитором отчетности как недостоверной, когда в ней в действительности нет существенных ошибок.

Риск второго типа в меньшей степени влияет на интересы пользователей бухгалтерской отчетности, поэтому рассматривается редко. Е. М. Гутцайт в своей работе отмечает²⁹, что в отечественной аудиторской литературе вопросы аудиторского риска обычно трактуются упрощенно - как вероятность признать фактически недостоверную бухгалтерскую отчетность достоверной во всех существенных отношениях или вероятность признать фактически достоверную - недостоверной. Причем последнюю часто не рассматривают сколько-нибудь подробно, а сосредоточиваются на первой и ее компонентах; иногда же второй вероятностью пренебрегают».

В общем случае риск оценивается как вероятность наступления нежелательных последствий. В аудите риск выдачи «неправильного» аудиторского заключения» обычно оценивается в 1%. Величина в 1% называется «приемлемый аудиторский риск».

Таким образом признается, что как и в любой профессии нельзя быть уверенным в отсутствии ошибки.

В отношении конкретной аудиторской проверки риск ошибки может быть оценен как низкий, средний или высокий.