Составление письма при повторяющемся аудите

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

изменения в структуре собственности аудируемого лица;

значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

требования законодательства Российской Федерации.

Тема 14. Договор на проведение аудита

Закон N 307-ФЗ не определяет содержания договора оказания аудиторских услуг. Сторонами договора возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик²⁰.

Исполнитель - аудиторская организация, индивидуальный аудитор.

Заказчиком по договору проведения оказания аудиторских услуг может являться:

• аудируемое лицо,

• иное лицо, обладающее соответствующими полномочиями. Например, собственник, один из учредителей и т.д. В Законе № 307-ФЗ применяется формулировка «лицо, заключившее договор на оказание аудиторских услуг».

Одним из основных элементов договора являются права и обязанности сторон. Рассмотрим их подробнее.

Права аудиторской организации, индивидуального аудитора

Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора определены статьей 13 Закона № 307-ФЗ:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности,

И.Б.Ланина²¹: В связи с большим объемом информации аудитор проводит, как правило, выборочную проверку. Суть аудиторской выборки (выборочной проверки) заключается в том, что на основании ряда элементов аудитор делает вывод о всей их совокупности. Какова будет эта выборка, зависит от профессионализма аудитора. К сожалению, на практике случается, что на размер выборки влияет цена договора на проведение аудита, что, конечно, недопустимо.

• самостоятельно определять количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

Чтобы решить задачу быстро и качественно, аудиторы, как правило, работают группами и редко ходят по одному.

По наблюдениям ФБК, для того чтобы «одолеть» металлургическое предприятие численностью 30–40 тыс. сотрудников, 550 из которых трудятся в бухгалтерии, группе из шести-семи человек нужно провести на нем как минимум два месяца.

Если в компании 100 тыс. человек и она имеет больше десятка филиалов в России и за рубежом, крупнейшие из которых необходимо посетить, на работу должны выйти четыре-пять аудиторских бригад. Источник: http://www.faito.ru/archnews/1189447206,1201116558

Е.С.Дудаева²²: Отдельно хочется раскрыть еще одно важное условие, которое упоминалось выше, - желательность проведения аудита аудиторами, которые осуществляли проверку компании ранее.

Аудиторские фирмы обладают достаточными интеллектуальными ресурсами для осуществления качественного аудита. Конечно, "в поля" выпускают зачастую совсем неопытных сотрудников, но они снабжаются хорошими аудиторскими программами, которые разработаны профессионалами и содержат четкие инструкции по проведению аудита.

Бесспорно, наличие опыта аудита других компаний позволяет аудиторам иметь более обширную базу подходов к решению зачастую спорных ситуаций.

Но, тем не менее для осуществления более качественного аудита необходимо требовать от аудиторов по мере возможности присылать персонал, который принимал участие в прошлой аудиторской проверке. Идеально, чтобы не менялся ни партнер, ни старший менеджер. Еще лучше, если на последующий аудит приходят сотрудники, которые уже работали "в полях" в данной компании. Это существенно улучшает качество предоставляемых услуг, поскольку ни одна из сторон не тратит время на обсуждение вопросов, которые были закрыты в прошлых периодах. Конечно, очень часто текучка в аудиторских компаниях не позволяет обеспечить выполнение данного условия, но если будет хотя бы один аудитор, который аудировал компанию не раз, то качество работ вырастает просто в геометрической прогрессии.

• исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

И.Б.Ланина²³: Аудитор имеет право получать у должностных лиц проверяемой организации устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам. Так что не удивляйтесь, если аудитор попросит документы, напрямую не относящиеся к бухгалтерскому учету. Ведь аудитор не может работать, как налоговый инспектор: записывать ошибки, не вдаваясь в детали. Ведь может быть и так, что нестандартная бухгалтерская запись - не ошибочная проводка, а специфичный подход аудируемого лица к решаемой проблеме.

• отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

• осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Иллюстрация. Приходит аудитор на проверку в очень крупную компанию. Договором предусмотрено предоставление аудитору электронной версии бухгалтерской программы за проверяемый период.

Бухгалтер запрашивает службу безопасности, как оформить передачу данных.

Сотрудник службы безопасности затребовал от аудитора паспорт, копию трудового договора с аудиторской организацией, приказ по аудиторской организации о назначении аудитора исполнителем именно на эту проверку с указанием паспортных данных и адреса; от бухгалтера- заявление, копию договора на оказание аудиторских услуг. После того, как все было написано, отксерено, прислано по электронной почте, все документы были переданы начальнику службы безопасности для оформления специального допуска.

Начальник был в отъезде, и день прошел впустую.

Приходит аудитор на следующий день. Начальник на месте, разрешение подписал, теперь надо идти к программистам, чтобы аудитору открыли доступ в систему, подключили к программам, дали пароль и т.д. В общем еще один день.

Только на третий день аудитор смог приступить к работе.

Е.С.Дудаева²⁴: Отдельно хотелось бы упомянуть практику подключения аудиторов на период проверки к опердню в режиме, естественно, просмотра. В настоящее время этот вопрос является для некоторых организаций спорным, поскольку, возможно, еще существуют некоторые чувствительные зоны для бизнеса. Но в остальном, если аудиторы готовы работать с операционным днем самостоятельно, то в этом их можно только поддержать. Это позволяет аудиторам избежать большого количества запросов (например, запросов по расшифровкам и выпискам по счетам), а компании, соответственно, сэкономить время на подготовку ответов на запросы. Ни для кого не секрет, что, например, чтобы докопаться непосредственно до операции по счетам ОПУ, иногда просматриваются несколько лицевых счетов.