Понимание деятельности клиента

Решение указанных выше вопросов непосредственно связано с пониманием деятельности клиента, для правильной оценки репутации клиента и профессионализма аудитора.

Например, для молодого издательства скандал по поводу опубликованной статьи – это средство продвижения на рынке, а для солидного – удар по имиджу.

Если организация называется «Стройматериалторг», она может делать все что угодно, включая двигатели к ракетам, но не торговать строительными материалами.

Если потенциальный клиент – политическая партия, необходимо понимание специфики ее деятельности, чтобы оценить возможные проблемы, в конечном счете связанные и со стоимостью аудита, и со сроками, и с качеством аудита.

В соответствии с п. 19 ФПСАД 8 понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

система внутреннего контроля.

На этапе рассмотрения предложения аудитор получает только общее представление об этих параметрах. Основным источником информации является, как правило, интернет. Многие компании имеют хорошие сайты.

Более детальное представление о деятельности клиента аудитор получает уже приступив к аудиторской проверке.

Принятие новых предложений от клиента

Если аудитор уже имеет опыт работы с клиентом, он помимо рассмотренных выше соображений, должен рассмотреть вероятность возникновения конфликта интересов. В п. 2.6. Кодекса этики аудиторов прямо указано, что приемлемость отношений с клиентом должна периодически пересматриваться для возобновляемых заданий.

Например, если ранее клиенту оказывались консультационные услуги в значительных объемах, и речь шла фактически о построении модели бухгалтерского учета операций клиента, предложение провести аудит такой отчетности потенциально может вызвать у аудитора конфликт интересов. Ведь если в ходе аудита аудитор выявит ошибку в данных ранее рекомендациях, скорее всего, он будет думать как «выкрутится из этой ситуации», и может «закрыть глаза» на эту ошибку.

В некоторых случае принятие предложения на проведение аудита запрещено Законом, например, если два года назад этой организации оказывались услуги по восстановлению учета.

Принятие решения по замене другого аудитора

Иллюстрация. В аудиторскую организацию обратилось предприятие с просьбой восстановить бухгалтерский учет. Клиенту были предложены обычные условия и договор был заключен.

Финансовый директор клиента оказался придирчивым и скандальным человеком. Он постоянно находил какие-то изъяны в подготовленных документах. Практикующие бухгалтеры прекрасно знают, что соблюсти все требования по оформлению документов практически невозможно. Например, в незаполненных графах документа необходимо ставить прочерк. На практике этого никто не делает, так как это пустая трата времени. Финансовый директор считал это нарушением законодательства и писал претензии по поводу некачественного исполнения услуг.

В конце концов, поняв безрезультатность своей работы, аудиторская организация отказалась от исполнения договора и вернула клиенту аванс, так финансовый директор пошел в суд, требуя от аудитора выплаты неустойки.

В ходе судебного разбирательства выяснилось, что клиентом (уже бывшим) заключен договор на восстановление учета уже с другой аудиторской организацией. Может ли предыдущий аудитор проинформировать нового аудитора о возможных проблемах?

Данный вопрос регулируется пунктами 2.10 -2.18 Кодекса этики аудиторов.

Аудитор, которому предлагают заменить другого аудитора или который собирается предложить свою кандидатуру для выполнения задания, которым занимается другой аудитор, должен определить, имеются ли какие-либо причины (профессиональные или иные), не позволяющие ему принять это задание, например обстоятельства, угрожающие нарушением основных принципов. Например, если аудитор принял задание, не зная всех связанных с ним фактов, может возникнуть угроза соблюдению принципа профессиональной компетенции и должной тщательности.

Выполняющий задание аудитор обязан соблюдать конфиденциальность (п.2.12). Степень, в которой аудитор может и должен обсуждать состояние дел клиента с предполагаемым аудитором, зависит от характера задания, а также от:

а) наличия на то разрешения клиента;

б) относящихся к такому контакту и раскрытию информации юридических или этических требований.

При отсутствии указаний со стороны клиента выполняющий задание аудитор не должен при обычных обстоятельствах передавать информацию по своей инициативе. Обстоятельства, при которых раскрытие информации является уместным, приведены в разделе 1 Кодекса.

В п.40 ФПСАД 14 указано следующее:

«В соответствии с Кодексом этики аудиторов России при получении запроса от предполагаемого аудитора-преемника действующий аудитор должен указать на наличие профессиональных причин, по которым аудитору-преемнику не следует принимать данное поручение. Рамки, в которых действующий аудитор может обсуждать состояние дел аудируемого лица с предполагаемым аудитором, зависят от разрешения аудируемого лица, требований законодательства Российской Федерации и профессиональной этики. Если имеется информация, которую необходимо раскрыть, действующий аудитор, принимая во внимание требования законодательства Российской Федерации и этические требования, может раскрыть такую информацию, а также обсудить с аудитором, получившим предложение о проведении аудита, все вопросы, связанные с таким назначением. Если аудируемое лицо отказывает действующему аудитору в разрешении обсудить положение дел с предполагаемым аудитором-преемником или накладывает ограничения на то, что вправе сообщить действующий аудитор в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, данный факт должен быть раскрыт предполагаемому аудитору-преемнику».