Что такое «налоговый аудит»?

Сложившейся в аудиторской практике термин «налоговый аудит» не имеет законодательного определения. Согласно Методике аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., Протокол N 1) налоговый аудит - выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим объектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Однако с 2000 года очень многое изменилось. Термин «налоговый аудит» стал активно использоваться налоговыми органами. Распоряжением Федеральной налоговой службы от 1 сентября 2006 г. N 130 была принята Концепция развития налогового аудита в системе налоговых органов Российской Федерации. В указанном документе говорится, что целью создания подразделений налогового аудита в системе налоговых органов является совершенствование административных процедур по рассмотрению налоговых споров, утверждение начал законности в правоприменительной деятельности налоговых органов.

Федеральная налоговая служба Приказом от 10.11.2008 N ММ-3-4/588@ утвердила Положение об Управлении досудебного аудита. Управление досудебного аудита занимается рассмотрением налоговых споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие должностных лиц, а также на акты ненормативного характера налоговых органов, связанные с применением законодательства о налогах и сборах.

На основании указанного выше можно сделать вывод о том, что термин «налоговый аудит» используется как в практике налоговых органов, так и в аудиторской практике. При этом в законодательстве об аудиторской деятельности услуга по проверке налоговых деклараций не урегулирована. Аудиторская практика идет по пути рассмотрения аудита налоговых деклараций как прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Такая трактовка позволяет проводить аудит налоговых деклараций неаудиторами, например, налоговыми консультантами.

Если проверка налоговых деклараций не предусматривает выдачу заключения о ее достоверности, а имеет целью, например, составление отчета о выявленных налоговых рисках, такая услуга относится к налоговому консалтингу, также относящемуся к прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью, которые могут оказывать и не аудиторы.

Урегулирование вопросов оценки достоверности налоговых деклараций иными лицами кроме сотрудников налоговых органов, определение функций и полномочий аудиторов и налоговых консультантов в этом вопросе является одним из направлений совершенствования аудиторского законодательства.