Первичный и повторный аудит

Проведение первичного аудита установлены ФПСАД N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица".

Это Правило устанавливает единые требования к проверкам остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится впервые или аудит за предыдущий период проводился другим аудитором.

Одна из главных задач, стоящих перед аудитором при проведении первичной аудиторской проверки, заключается в том, чтобы определить, насколько можно доверять остаткам по счетам на начало аудируемого периода⁸. Естественно, в первую очередь он обязан запросить аудиторское заключение за период, предшествующий аудируемому. Если аудиторское заключение было модифицировано, то аудитор должен досконально изучить причины модификации аудиторского заключения. Присутствие аудитора на текущей инвентаризации даст ему возможность более объективно проанализировать остатки материально-производственных запасов, числящихся на начало аудируемого периода. В отдельных случаях, например при проверке долгосрочной дебиторской задолженности, аудитору все же придется смотреть документы за период, предшествующий аудируемому периоду.

Не менее важная для аудитора задача при проведении первичного аудита заключается в проверке соблюдения принципа непрерывности учетной политики организации. Если аудитор выявит факт неприменения последовательно от периода, предшествовавшего аудиторской проверке, до периода аудиторской проверки принципов учетной политики, то ему будет необходимо отразить это в аудиторском заключении.

Виды аудита в зависимости от вида деятельности аудируемых лиц

В зависимости от вида предпринимательской деятельности аудируемых лиц выделяют:

банковский аудит (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов),

аудит страховщиков (аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования),

аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов,

общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Необходимо знание специфики деятельности данных общественных институтов, особенностей бухгалтерского учета и отчетности, с тем чтобы эффективно и качественно проводить аудиторские проверки.

Закон не предусматривает наличия различных типов аудиторских аттестатов. До 1 ноября 2009 года выдавались четыре типа квалификационных аттестатов аудитора: в области общего аудита; в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит); в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков). С 1 ноября 2009 г. выдаются два типа аттестатов: на общий и банковский аудит. Причем аттестат на общий аудит дает аудитору право участвовать в проведении аудита в любых организациях, за исключением кредитных.

Согласно переходным положениям (ст. 23 Закона N 307-ФЗ) выданные аттестаты сохраняют свое действие, однако с 2011 г. не дают права осуществления аудита публичных компаний, кредитных, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и консолидированной отчетности. Для проведения аудита такой отчетности необходим новый аттестат, выдаваемый единой аттестационной комиссией.

Однако, скорее всего, сложившаяся специализация аудиторов сохранится, поскольку очень трудно быть профессионалом в разных областях деятельности, имеющих свою специфику. Но ограничение такого рода будет определяться не типом квалификационного аттестата, а принципом профессиональной компетенции.