9. Анализ прибыли банка.

Согласно международных стандартов бухгалтерского учета прибыль – это увеличение номинального денежного капитала за отчетный период. Прибылью считается только часть повышения цен на активы, которая превышает рост общего уровня цен. Остальная часть повышения рассматривается как корректировка поддержания капитала, т.е. как часть собственных средств.

Задачи анализа:

• оценка степени выполнения финансового плана (плана по прибыли); оценка эффективности проведения банком процентной политики;

• изучение источников формирования прибыли, ее состава;

• оценка влияния факторов, воздействующих на формирование прибыли банка, в том числе факторный анализ чистого процентного дохода;

• обоснование оптимального соотношения для банка отдельных видов риска и прибыли при конкретных внешних условиях деятельности;

• выявление резервов увеличения прибыли и путей их реализации; изучение причин возникновения убытков и выявление путей их устранения;

• анализ направлений использования прибыли.

Экономисты исчисляют различные показатели прибыли, которые характеризуют отдельные стороны финансовых результатов деятельности банка. Рассмотрим основные из них.

Прибыль текущего года (балансовая прибыль банка) рассчитывается как разница между классом 8 и классом 9 Плана счетов, то есть определяется как разница между совокупными доходами и расходами банка.

Пбалансовая = Доходы – Расходы банка = класс 8 – класс 9 =

=	Фактически полученные и начисленные доходы	-	(	Расходы фактически произведенные и начисленные, которые относятся на себестоимость	+	Часть расходов из чистой прибыли	+	Налоги на прибыль и из чистой прибыли	)

Как видно из приведенного алгоритма расчета размер балансовой прибыли банка меньше, чем объем чистой прибыли.

Чистая прибыль банка равна сумме доходов за минусом расходов, относимых на себестоимость, и налогов на прибыль и из чистой прибыли. Она также может быть определена как разница налогооблагаемой прибыли и налогов на прибыль и из чистой прибыли либо как сумма балансовой прибыли и расходов из чистой прибыли, учтенных в 9 классе Плана счетов (например, социальные выплаты, премии, обучение персонала, командировочные и представительские расходы, затраты на рекламу, аудиторские услуги, благотворительная помощь и др.)

Прибыль банка до налогообложения (Пналогообл.) может быть рассчитана несколькими способами.

Пналогообл.	=	Пбалансовая	+	Налоги на прибыль и из чистой прибыли	+	Часть расходов из класса 9, не включаемых в себестоимость	=
	=	Доходы	-	Расходы, относимые на себестоимость банковских продуктов

Накопленная прибыль. Согласно Правил составления и представления годового отчета банками Республики Беларусь она определяется как сумма следующих статей баланса: фонд развития банка, прочие фонды, подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток со знаком «минус») прошлых лет, прибыль (убыток со знаком «Минус») отчетного года, использовано прибыли, подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток со знаком «Минус») отчетного года.

Денежная прибыль (убыток) до изменения в операционных активах и обязательствах. Этот показатель отражен в годовом отчете банка о движении денежных средств. При исчислении денежной прибыли (убытка) не принимаются во внимание доходы (расходы) от операционной деятельности, которые были начислены, но не получены (не выплачены) банком (например, начисленные процентные расходы).

В зависимости от периода, в котором проводится анализ прибыли банка, последняя подразделяется на следующие виды:

Показатели	Алгоритм расчета	Порядок распределения
1.	Класс «Доходы» – класс «Расходы»	Через счет «Использование прибыли отчетного года»
2.Прибыль отчетного года (в последний рабочий день года)	Счет «Прибыль (убыток) отчетного года	Через счет «Использование прибыли отчетного года»
3.Прибыль в ожидании подтверждения (с первого рабочего дня нового года до собрания учредителей по итогам года)	Счет «Неподтвержденная нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) прошлого года»	Через счет «Распределенная прибыль в ожидании подтверждения»
4.Подтвержденная нераспределенная прибыль прошлых лет	Счет «Подтвержденная нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) прошлых лет»	Через счет «Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

В Республике Беларусь банками рассчитывается прибыль на простую акцию. Это мера оценки результатов работы кредитной организации за ряд периодов. При дистанционном анализе ряд динамики значений этого показателя позволяет оценить дивидендную политику и эффективность управления банком; прогнозировать уровни доходности акций, их рыночную стоимость и др.; в том числе рассчитывается базовая и разводненная прибыль на акцию. Размер базовой прибыли определяется объемом чистой прибыли банка, приходящейся на одну простую акцию в обращении за отчетный период.

Разводненная прибыль показывает как может уменьшиться прибыль на одну простую акцию, если события, которые должны произойти в будущем, наступят в отчетном периоде. Например, банк выпустил облигации с правом в будущем их конвертировать в простые акции. Понятно, что проведение конвертации облигаций в простые акции в текущем периоде увеличит количество акций, не оказав влияния на объем прибыли банка, и как следствие величина базовой прибыли на одну акцию сократится. Таким образом, показатель разводненной прибыли на одну акцию дает инвестору прогнозную оценку риска уменьшения базовой прибыли на акцию в отчетном периоде за счет группы рассмотренных причин.

Основные факторы, сдерживающие рост прибыльности банков – инфляция, неудовлетворительное качество кредитных портфелей ряда банков, ужесточение внутриотраслевой конкуренции.

Методы анализа прибыли.

Используемые приемы анализа: группировки аналитических счетов баланса; анализ динамики объема и структуры показателей (структурный анализ) с использованием: методов сравнения (с планом, прошлыми периодами); относительных величин (процентов, коэффициентов, индексов); декомпозиционный анализ и построение факторной модели либо моделей факторных систем в результате детализации факторных показателей; факторный анализ, в том числе прием цепных подстановок; прием относительных и абсолютных разниц; оценка количественного влияния отдельных факторов.

Анализ прибыли включает в себя следующие виды:

- предварительный анализ;

- оперативный анализ – ежедневная (ежедекадная) оценка уровня доходов, расходов, фактической доходности работающих активов и стоимости привлеченных ресурсов;

- итоговый анализ (месяц, квартал, год) с целью выявления резервов увеличения прибыльности с учетом рисков, при этом проводят коэффициентный анализ прибыльности;

- перспективный анализ. При его проведении основное внимание уделяется оценке степени зависимости прибыли от рисков ликвидности, процентного и кредитного.

На объем прибыли банка (налогооблагаемой, чистой, балансовой) прямое влияние оказывают следующие международные принципы бухгалтерского учета: осторожности, наращивания доходов и расходов, преемственности входящего баланса.

При проведении факторного анализа процентной прибыли используются формулы, которые могут включать в себя комбинации различных показателей деятельности банка. Например,

Процентная прибыль	=	Средние Араб.	•	Процентная прибыль	•	Средний размер собственного капитала
				Ср.размер СК		Араб

Основные факторы, сдерживающие рост прибыльности банков – инфляция, неудовлетворительное качество кредитных портфелей ряда банков, ужесточение внутриотраслевой конкуренции.

С целью изыскания резервов банковской прибыли изучаются факторы, влияющие на величину прибыли. Сопоставление темпов роста доходов и расходов банка позволяет оценить, какой из факторов оказал позитивное (негативное) воздействие на динамику прибыли. Расчет количественного влияния их на прирост прибыли производится по следующим формулам:

-а) за счет роста доходов банка (или за счет выполнения (перевыполнения) плана по доходам) - П (Д) = Д₁ – Д₀ или П (Д) = Д_ф – Д_пл ,

где – Д₁ – доходы, полученные банком в анализируемом периоде;

Д₀ – доходы, полученные банком в предыдущем периоде;

Д_ф – фактически полученные доходы;

Д_пл – плановые данные по доходам.

-б) за счет динамики расходов банка ( или с точки зрения выполнения плана по расходам) – П (Р) = Р₀ – Р₁ или П(Р) = Р_пл – Р_ф,

где – Р₀ – расходы, произведенные банком в предыдущем периоде;

Р₁ – расходы, произведенные банком в анализируемом периоде;

Р_пл- плановые данные по расходам;

Р_ф – фактически произведенные расходы.

Поэтому к резервам роста банковской прибыли можно отнести все мероприятия, способствующие увеличению доходов и обоснованному росту расходов. Неоправданные расходы банка должны сокращаться (см. разделы 5.1 и 5.2).

Результаты этого анализа представляют интерес для трех групп пользователей, у которых разные цели применения данной аналитической информации.

1. органы банковского надзора, банки- контрагенты, широкая общественность – в первую очередь их интересует устойчивость кредитной организации. Важный параметр характеристики устойчивости – объемы, динамика, структура источников, направления распределения балансовой прибыли. (Напоминаем, балансовая прибыль банка представляет собой часть чистой прибыли (см. вопрос № ), но в документах Национального банка Республики Беларусь она называется чистой прибылью).

2. собственники банка (акционеры), им важен анализ всей чистой прибыли банка, в том числе объемов, структуры и динамики доли в использованной чистой прибыли расходов на заработную плату, премии, затрат на обучение персонала, командировочные, представительские расходы, затраты на рекламу, благотворительные цели и т.п.

3. инвесторы банка, для них главный интерес представляют результаты сравнительного анализа (внутри отраслевого и межотраслевого, территориального и странового) отдачи от единицы вложенного капитала, объемы и устойчивость потока получаемых дивидендов.

Интересы общества и государства, функцию защиты которых выполняет центральный банк (органы банковского надзора), интересы персонала банка и интересы собственников банка в вопросах направления распределения чистой прибыли не совпадают.

Балансовая прибыль банка распределяется по двум направлениям:

- на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, на пополнение уставного фонда; создание резервов под предстоящие платежи;

- на выплату дивидендов.

Фонды образуются за счет отчислений от прибыли по установленным нормативам после утверждения общим собранием учредителей банка годовой финансовой отчетности, а также путем авансовых отчислений из прибыли отчетного года.