7. Анализ процентных и непроцентных доходов.

8. Анализ процентных и непроцентных расходов.

Доходы банка – денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени. Общий объем, динамика и структура доходов банка являются индикаторами эффективности управления кредитной организацией.

Банки получают доходы по всем видам производимых услуг в форме процента, комиссионного вознаграждения (в фиксированной сумме за период либо за отдельную операцию, либо в процентах от оборота), положительной курсовой разницы при продаже ценных бумаг и валютных ценностей.

Расходы банка – денежная сумма совокупности издержек, связанных с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомнительным активам, на риски и платежи.

Доходы и расходы банка подразделяются на две группы:

1.Процентные доходы и расходы;

2.Непроцентные доходы и расходы.

Критерием разделения доходов и расходов банка на процентные и непроцентные является то, что для процентных доходов и расходов характерно:

• расчет их производится пропорционально времени (изо дня в день);

• расчет производится пропорционально сумме действительно полученных ресурсов или предоставленных средств либо обязательств по получению ресурсов или предоставлению средств.

Все другие доходы и расходы банка являются непроцентными.

Доходы и расходы, учитываемые по 8 и 9 классам Плана счетов, классифицируются на 7 групп:

Процентные; комиссионные; прочие банковские; операционные; уменьшения резервов, отчисления в резервы; поступления по ранее списанным долгам, долги, списанные с баланса; налог на прибыль (доходы), отчисления в бюджет.

В процессе анализа состава и структуры банковских доходов (расходов) определяется удельный вес каждого вида дохода в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Анализ проводится в динамике. Далее подробно изучают структуру процентных доходов и расходов банка. Затем анализ доходов (расходов) углубляется и проводится по видам операций.

Целями расчета доходов и расходов банка являются: контроль за финансовыми результатами работы банка; контроль за экономичностью; определение себестоимости и для калькуляции цен на банковские продукты.

Технологически анализ расходов банка более сложен, чем анализ доходов, так как доходы формируются в нескольких подразделениях банка, а расходы во всех; по одной операции банк может иметь несколько видов дохода (например, процентные доходы, комиссионные и полученные штрафы и пени), для получения которых банком осуществлено большое число прямых и косвенных затрат на проведение данной операции, учитываемых на многих счетах 9 класса.

Учет, анализ и контроль доходов и расходов осуществляется банком на уровне отдельных счетов, клиентов, банковских продуктов, рыночных сегментов. До начала анализа осуществляется группировка балансовых статей 8 и 9 классов Плана счетов. Например, доходы подразделяют на: от операционной деятельности; от побочной деятельности; прочие. Расходы группируют на: операционные; связанные с обеспечением функционирования банка; на покрытие рисков в работе банка. На следующей ступени анализа расходы классифицируют по видам издержек, по месту возникновения и по объектам.

От глубины оценки финансовых результатов деятельности банка зависят перспективы конкурентоспособности банка и его место на финансовых рынках.

Задачи анализа:

• анализ состава и структуры доходов и расходов банка;

• оценка динамики доходов и расходов банка и степени выполнения плана по ним; анализ устойчивости (стабильности) доходов банка;

• определение факторов, воздействующих на структуру доходов и расходов банка; оценка степени их влияния на изменение уровня доходов (расходов) по операциям банка;

• определение потенциальных резервов роста прибыльности банка, т.е. выявление резервов увеличения доходов и снижения необоснованных расходов;

• представление руководству экономически обоснованных рекомендаций по укреплению доходности банка, оптимизации затрат.

В зависимости от цели анализа используются различные исходные данные (т.е. формируется массив релевантной информации), так как существует ряд особенностей при формировании себестоимости услуг банка.

В состав расходов банка помимо затрат, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с Основным положением по составу затрат³, относятся расходы, предусмотренные Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности⁴.

Информационная база анализа: данные финансового плана, баланса банка, отчета о прибыли и убытках, материалы аналитического учета.

Для решения отдельных задач аналитики рассматривают: доходы (расходы) будущих периодов; начисленный доход (расход); просроченный доход; безнадежную задолженность. Начисленный доход - это доход, причитающийся к получению. Просроченный доход – это сумма задолженности клиента (эмитента) по уплате дохода, который не получен в предусмотренный договором срок. Безнадежная задолженность- это задолженность контрагента банка по уплате дохода, получение которой невозможно (нереально), либо по которой истек срок исковой давности.

Анализ состава и структуры доходов и расходов банка.

По видам банковских операций различают доходы от: кредитования клиентов, по размещенным депозитам, от операций с ценными бумагами, от инвестиций, от валютных операций, доходы от прочих операций. Данная информация используется в качестве средства мониторинга общей активности на рынке, активности реализации отдельных банковских услуг. Группы «Прочие банковские доходы» и «Прочие операционные доходы» включают в себя разнородные виды доходов, которые анализируют специалисты с разной периодичностью, по разным методикам. Например, полученные дивиденды рассматриваются аналитиками ежегодно; прибыль от перепродажи и прочие доходы по операциям с ценными бумагами, прибыль от операций по купле-продаже и прочие доходы по операциям на валютном рынке - ежедневно.

Широко распространена группировка доходов и расходов банка на две группы: процентные и непроцентные. Это связано с особенностями расчета процентных доходов и расходов. Они исчисляются пропорционально времени (ежедневно) и пропорционально сумме полученных (предоставленных) средств. (Анализ процентных доходов и расходов банка раскрыт в другом вопросе.) В свою очередь непроцентные доходы банка состоят из комиссионных, прочих банковских, прочих операционных доходов. Непроцентные расходы включают в себя часть общебанковских операционных издержек, расходов по обеспечению функционирования банка и прочих расходов.

Анализ доходов и расходов начинают с определения доли соответствующих групп в общем объеме полученных доходов и произведенных расходов. Динамика и структура доходов и расходов характеризуют активность банка, служат основой оценки перспектив рентабельности его работы.

После анализа укрупненных статей доходов и расходов банка, специалисты приступают к детальному изучению их внутренней структуры. При этом, уровень агрегирования банковских доходов и расходов зависит от цели их составления. Например, доходы и расходы могут быть сгруппированы в разрезе целевых программ и проектов, по продуктам, клиентам, видам ценных бумаг и их эмитентам, по динамике изменений, по степени регулирования, по степени нормируемости, по задачам, решаемым банком.

Сумма доходов, получаемых банком от основных видов деятельности, должна покрывать издержки, риски и формировать прибыль, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие активных и пассивных операций.

Посредством сравнения средневзвешенной и фактической доходности (себестоимости) активных и пассивных операций оценивается платежная дисциплина клиентов и самого банка, выявляются проблемные участки работы кредитной организации.

Комиссионные доходы (расходы) банка объединяют результаты деятельности кредитной организации от более широкого круга операций в сравнении с процентными доходами и расходами. Их пооперационный анализ более трудоемок, в тоже время во многих случаях в общей сумме доходов (расходов) банка эти источники занимают малый удельный вес, как следствие, практики проводят углубленный их анализ за большие временные отрезки, чем процентных доходов и расходов.

Анализ себестоимости банковских услуг проводится с учетом влияния следующих факторов: качество предоставляемых банком услуг; затраты на покрытие банковских рисков; возможность покрытия затрат по одной операции другими доходами; налоговая политика банка; плановая себестоимость услуг; цены на аналогичные операции в других банках; иные факторы, которые могут оказать влияние на финансовый результат от проведения операции.

Объем комиссионных издержек зависит от развитости филиальной сети кредитной организации, от степени развития операций, количественного и качественного состава клиентов банка.

Периодически в отдельных банках страны можно наблюдать значительный рост затрат, связанный с освоением новых банковских продуктов, внедрением прогрессивных банковских технологий. Данные затраты обоснованы, и вызванное ими временное снижение количественных оценок общего финансового результата деятельности банка по ряду аналитических показателей не может рассматриваться как негативное явление.

Активное внедрение современных информационных технологий способствует разрешению отдельных проблем за счет автоматизации выполнения многих ресурсозатратных процедур.

- в составе привлеченных средств снижение доли дорогостоящих ресурсов за счет привлечения более дешевых средств;

- расчет обоснованного уровня межбанковских кредитов и депозитов в сумме привлеченных средств и контроль за соблюдением данного уровня;

- экономически обоснованное снижение непроцентных расходов;

- снижение накладных расходов за счет построения каналов продаж, ориентированных на самообслуживание клиентов;

- снижение абсолютной суммы уплачиваемых налогов за счет экономически грамотного налогового менеджмента;

Анализ процентных доходов и расходов банка.

Основной источник доходов банка – процентные доходы. Их классифицируют по характеру операций и виду контрагентов. Аналогично большую часть операционных затрат банка приходится на процентные расходы. В их число входят процентные расходы в разрезе контрагентов банка по счетам до востребования, по срочным депозитам, по кредитам, финансовому лизингу, по операциям с ценными бумагами, внебалансовым операциям и прочие затраты на выплату процентов.

Источники информации для анализа: процентная политика банка; Программа развития банка; Политика управления рисками банка; Положение об управлении процентным риском банка. И другие.

Сумма получаемого банком дохода, себестоимость его услуг зависят от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими рисками, расходами и доходами, от применяемых методов поддержания ликвидности кредитной организации.

Общий объем получаемых банком процентных доходов (понесенных процентных расходов), динамика среднего уровня процентной ставки по кредитным операциям значимо зависимы от макроэкономических факторов, на которые банк, как правило, не может оказать существенного влияния: (изменения в уровне процентных ставок на финансовом рынке; изменение скорости обращения финансовых ценностей на рынке; уровень конкуренции на рынке банковских услуг; денежно-кредитная политика в республике, порядок налогообложения, темп инфляции) либо может воздействовать в определенных пределах (качественная и количественная структура активов и пассивов банка⁵; порядок начисления процентов; объем и скорость обращения ресурсов банка).

Сумма начисленных процентов согласно бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь учитывается как процентный доход, то есть на счетах 8 класса Плана счетов, либо не является доходом и признается на соответствующих счетах по учету доходов к получению, либо на внебалансовых счетах по учету начисленных процентов.

Принцип начисления по доходам и расходам реализуется путем признания доходов и расходов в отчетном периоде к которому они относятся независимо от фактического времени их поступления или оплаты, если иное не предусмотрено Инструкцией.

Вероятность получения процентного дохода банки определяют самостоятельно с учетом требований Национального банка Республики Беларусь⁶. Если банк считает, что вероятность получения дохода находится в диапазоне от 70 до 100 %, то она оценивается как безусловная (высокая). Если вероятность исполнения клиентом (эмитентом) своих обязательств находится в диапазоне от 0 до 50 %, то она оценивается как проблемная (низкая). В случае, когда вероятность получения процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70 %, банки вправе оценить ее как безусловную (высокую) либо как проблемную (низкую). Оценка данной вероятности проводится на основе факторов: способность клиента (эмитента) исполнить свои обязательства по уплате дохода, исходя из его финансового состояния и влияния внешней среды (например, ухудшение конъюнктуры сегмента рынка, на котором клиент работает); качество и достаточность обеспечения своевременного погашения задолженности по уплате дохода; иные факторы.

Уровень доходности финансовых инструментов характеризуют средние процентные ставки. Различают следующие виды процентных ставок по кредитам и обязательствам:

- объявленная – установленная в договоре процентная ставка в годовых процентах;

- полная (кроме межбанковских финансовых инструментов) – рассчитывается как сумма объявленной процентной ставки и ставки платы за пользование денежными ресурсами, взимаемой (выплачиваемой) банком сверх процентных доходов (расходов). Например, по конкретному кредиту полная процентная ставка будет равна номинальной процентной ставки (не в процентном, а в стоимостном выражении) плюс все сопутствующие расходы кредитополучателя (доходы банка) на оформление и обслуживание кредита;

- эффективная – она является внутренней нормой доходности финансового инструмента (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»); применяется при определении реального относительного дохода

Важен сравнительный анализ уровней доходности (себестоимости) операций. Например, при оценке доходов от вложений в кредитные операции и операции с ценными бумагами используются следующие соотношения, которые сравнивают между собой:

1.	Средняя кредитная задолженность за период	;	3.	Средний объем вложений в ценные бумаги за период	;
	Средний размер доходных активов за период			Средний размер доходных активов за период
2.	Процентные доходы по кредитам	;	4.	Доход от операций с ценными бумагами
	Всего доходы			Всего доходы

Аналогично можно оценить результаты от вложений банка в валютные операции, от совместной деятельности и др.

Следующая ступень анализа – оценка среднего уровня доходности (себестоимости) каждой подгруппы операций. Например, по кредитным операциям рассчитываются показатели:

		Процентные доходы по кредитам вида N
		Средний остаток задолженности по счетам кредитования вида N

Анализ в динамике этих показателей позволяет определить наиболее доходные и самые малоэффективные кредитные операции. При оценке обоснованности увеличения уровня расходов по конкретной группе операций учитывается степень зависимости банка от ликвидности и конъюнктуры денежного рынка, изменения доли крупных срочных вкладов и депозитов и ряд других факторов, связанных с особенностями клиентской базы банка и стратегией его развития.

Специалисты выявляют причины роста доходности банка по операциям, приносящим процентные доходы: изменение оборота по выданным кредитам; динамика среднего уровня взимаемой процентной ставки за кредит; увеличение доли кредитов с повышенным риском и кредитов нестандартного качества. Последние два фактора не могут рассматриваться как положительное явление. В определенной части объем и динамика процентных доходов (расходов) банка в полной мере определяются внутренними факторами: сроки кредитования; размер предоставляемого кредита, качество предоставленного обеспечения своевременного возврата кредита и др.

Следующим этапом проведения анализа является расчет влияния факторов на динамику процентных доходов (расходов) банка. Наиболее простой метод их оценки – метод абсолютных разниц.

Отдельным блоком анализа является оценка влияния на доходы рисков банковской деятельности. Расходы банка, связанные с ростом операционных рисков, также находятся в центре анализа на всех уровнях управления банковской деятельностью.

Анализ:

Цель анализа - оценка текущих результатов работы банка (подразделения банка) в области управления процентными рисками с точки зрения планируемой (ожидаемой) и полученной процентной прибыли в размере, позволяющей достичь (в совокупности с получаемой непроцентной прибылью) запланированной общей прибыли и уровня рентабельности.

- анализ сбалансированности по стоимости, объемам, валютам и срокам структуры активов и пассивов, чувствительных к изменению процентных ставок, при условии сохранения требуемой ликвидности баланса банка и запланированной рентабельности.

- сравнительный анализ с банками конкурентами процентных ставок банка по вновь выданным и вновь привлеченным средствам для оперативного регулирования уровня конкурентоспособности устанавливаемых банком процентных ставок.

- анализ уровня диверсификации процентных ставок по срокам и видам банковских продуктов с учетом их рисков;

Анализ качества синхронизации изменения процентных ставок с изменением ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь и ставок на международных финансовых рынках (Это направление анализа дает важную аналитическую информацию для оценки качества управления процентным риском в банке.)

Следующим этапом проведения анализа является расчет влияния факторов на динамику процентных доходов банка. На величину процентных доходов оказывают влияние следующие факторы:

• средняя сумма предоставленных кредитов (размещенных депозитов);

• средняя процентная ставка.

Количественное влияние этих факторов на изменение величины полученных доходов определяется методом абсолютных разниц. Так, динамика величины доходов в связи с изменением суммы предоставленных кредитов (размещенных депозитов) рассчитывается по формуле:

Д (К ) = (К – К )* Пр. ,

• где К – средние суммы предоставленных кредитов (размещенных депозитов) в анализируемом периоде;

• К - то же в предыдущем периоде;

• Пр. – средняя процентная ставка в предыдущем периоде.

Влияние изменения средней процентной ставки измеряется по формуле:

Д (К ) = ( Пр.- Пр.)* К,

• где Пр. – средняя процентная ставка в анализируемом периоде;

• Пр. - то же в предыдущем периоде;

• К – средние суммы предоставленных кредитов (размещенных депозитов) в анализируемом периоде.

Аналогично рассчитывается степень отклонения величины полученных доходов от плана.

Для измерения влияния факторов на изменение суммы полученных доходов можно использовать и метод цепных подстановок. Для этого рассчитывается условный показатель: полученная сумма процентов при неизменной (плановой) процентной ставке и фактической величине предоставленных кредитов (размещенных депозитов).