13.6. Экономико-статистический анализ безубыточности

Одним из приемов анализа, позволяющим предвидеть ближайшую финансовую перспективу, является анализ безубыточности. Его цель – в определении влияния объема производства на финансовые результаты деятельности предприятия. Анализ базируется на зависимости между выручкой от реализации, издержками и прибылью. При анализе безубыточности решаются следующие задачи.

1. Определение точки безубыточности.

2. Определение количества единиц продукции, которое необходимо реализовать для получения запланированного объема прибыли.

3. Установление цены продукции, при которой будет обеспечена запланированный объем прибыли.

В основе анализа безубыточности лежит деление затрат на постоянные и переменные. К постоянным относятся затраты, изменение которых не зависит от изменения объема производства и реализации продукции. Они включают затраты на содержание управленческого персонала, арендную плату за помещения, амортизацию машин и оборудования и некоторые другие. Постоянные затраты неизменны за некоторый промежуток времени, после истечения которого они могут увеличиваться. Например, амортизация основных средств увеличивается вследствие ввода новых объектов. Переменные затраты связаны с выполнением технологических операций производственного процесса. Их общая величина изменяется пропорционально изменению объема производства. К ним относят затраты на сырье и основные материалы, заработную плату основных производственных рабочих, затраты на энергию для технологических нужд и другие. Постоянные затраты существуют с момента создания предприятия независимо от ведения производства и реализации продукции в то время, как переменные возникают с началом производственного процесса и при его прекращении сводятся к нулю.

Математическая зависимость между прибылью, объемом производства и затратами следующая:

,

где П – прибыль от реализации (далее прибыль) в денежных единицах;

q – количество проданных единиц продукции, натур. ед.;

р – цена реализации единицы продукции, ден. ед.;

v – переменные затраты на ед. продукции, ден. ед.;

С – совокупные постоянные затраты, ден. ед.

Точка безубыточности – это такой объем продукции, при реализации которого выручка покрывает совокупные затраты, т.е. предприятие не получает прибыли, но и убытки также отсутствуют. Поскольку прибыль равна нулю (П = 0), то получаем:

Руководству предприятия необходимо знать, насколько можно снизить объем реализации, не потерпев при этом убытка.

Предположим, предприятие продает продукцию по цене 150 рублей за одно изделие. Переменные затраты составляют 100 руб. на единицу продукции, а постоянные – 400000 руб. на весь объем продукции. Запланированный объем реализации – 12000 изделий. Тогда критический объем продаж (точка безубыточности):

q_без = 400000/(150-100) = 8000 шт.

Таким образом, предприятие не может, не потерпев убытка, реализовать менее 8000 изделий. Разница между плановым (q_пл) и критическим объемом реализации называется зоной безопасности. В данном случае она составляет 12000-8000 = 4000 шт.

Кроме абсолютной вычисляют и относительный уровень безопасности. Он равен величине зоны безопасности, деленной на плановый объем реализации:

,

.

Следовательно, если фактический объем реализации окажется меньше запланированного более, чем на 33,3%, то предприятие перешагнет порог безопасности и понесет убыток.

Для определения точки безубыточности часто используют понятие маржинальной прибыли, которая исчисляется как разность между ценой единицы продукции и удельными переменными затратами.

.

Для обеспечения безубыточности производства маржинальная прибыль должна покрывать постоянные затраты. Так, как для точки безубыточности имеет место следующее равенство

p = c + v,

то p-c=v, или, другими словами, в точке безубыточности маржинальная прибыль равна удельным постоянным затратам.

При соблюдении этого правила каждая единица продукции не приносит ни прибыли, ни убытка.

Тогда или .

Используя понятие маржинальной прибыли, можно определить, какой объем продукции необходимо реализовать для получения желаемой величины прибыли в планируемом периоде. Так как прибыль равна разности между выручкой от реализации продукции и затратами, то выручка будет равна сумме прибыли и совокупных затрат, или:

,

,

где ( ) – совокупная маржинальная прибыль. Отсюда

.

Совокупная маржинальная прибыль должна покрывать постоянные затраты и быть достаточной для получения запланированной прибыли. Так как , то количество продукции (q_пл), необходимое для получения запланированной прибыли, можно рассчитать по формуле:

.

Анализ безубыточности позволяет определить, по какой цене следует продавать продукцию для обеспечения спроса на нее и получения запланированной прибыли. Прежде всего необходимо определить минимально допустимую цену для покрытия затрат на производство и реализацию. Исходя из формулы расчета точки безубыточности, минимально допустимая цена (р_min) будет определяться следующим образом:

Если предприятие планирует не только покрыть затраты, но и получить прибыль, тогда:

Пример. Предприятие переходит на выпуск новой продукции. Планируемый объем производства составляет 150000 изделий, при этом удельные переменные затраты – 10 рублей, а постоянные затраты – 100000 рублей. Какой должна быть минимальная цена.

Если на предприятии при тех же условиях планирует получить прибыль в размере 500000 рублей, то цена изделия должна быть равна:

1 В странах с рыночной экономикой – доход с продаж.