2. Бухгалтерский учет как основной информационный материал аудитора.

Любой консультант для того, чтобы сделать правиль­ный анализ ситуации и на этой основе предложить кли­енту серьезно обоснованные, а потому радикальные сове­ты и предложения должен иметь для изучения все необ­ходимые информационные материалы. Без достаточных и достоверных исходных данных вся консультативная дея­тельность обречена на провал. Поэтому, прежде всего не­обходимо разобраться, на какого рода информативных источниках консультант может базироваться.

Во всем мире специалисты по аудиту и консалтингу основывают свои исследования, а, следовательно, и рекомендации на данных бухгалтерского учета. Существует, как известно, несколько определений бухгалтерского учета. Одно из них, сформулированное Американской ассоциацией бух­галтеров следующее: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ – ЭТО ПРОЦЕСС ИДЕНТИФИКАЦИИ ИНФОРМАЦИИ, ИС­ЧИСЛЕНИЯ И ОЦЕНКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПРЕДО­СТАВЛЕНИЯ ДАННЫХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМ ИНФОРМА­ЦИИ ДЛЯ ВЫРАБОТКИ, ОБОСНОВАНИЯ И ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ. Отсюда задачей бухгалтерского учета являет­ся обеспечение определенных лиц информацией, необхо­димой для принятия правильных решений. В этой связи оценка процессов, имеющих место в бухгалтерском учете, требует понимания процесса принятия управленческих решений и наличия сведений о пользователях информа­ции.

Как известно, языком бухгалтерского учета экономи­ческая информация передается заинтересованным лицам. Среди последних менеджеры, держатели акций, потенци­альные инвесторы, наемные работники, кредиторы, пра­вительственные организации. Менеджеры нуждаются в информации, которая помогает им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К подобной информации можно отнести, например, про­дажные цены, затраты на производство, характеристики спроса, конкурентоспособности, рентабельность товаров выпускаемых предприятием. Держатели акций хотят иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций. Наемные ра­ботники надеются располагать данными о способности фирмы удовлетворять требованиям повышения заработ­ной платы и избегать избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые на себя финансовые обязательства. Правительственные орга­низации, такие, как Центральное статистическое управ­ление, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о сбы­товой деятельности, прибылях, капиталовложениях, за­пасах товаров, выплачиваемых дивидендах, доле прибы­лей, поглощаемой налогообложением, и т.д. Кроме того, налоговые органы нуждаются в получении информации о сумме прибылей, которая должна облагаться налогами. Все эти виды информации необходимы для выработки политики управления экономикой.

Существует, следовательно, много пользователей бух­галтерской информации, необходимой для принятия пра­вильных решений. Задачей бухгалтерского учета являет­ся предоставление объема информации, удовлетворяю­щего требования различных пользователей при мини­мально низких затратах. Анализ деятельности различных пользователей бухгалтерской информации показывает, что их можно разделить на две категории:

1. внутренние пользователи, т.е. пользователи в со­ставе организации, где производится учет;

2. внешние пользователи, т.е. пользователи, не вхо­дящие в состав организации.

Соответственно этим двум категориям пользователей бухгалтерской информации выделяют две отрасли учета, управленческий учет имеет целью обеспечение информа­цией лиц, входящих в организацию, где проводится учет. В системе же финансового учета подготавливается ин­формация для внешних пользователей, т.е. лиц, не вхо­дящих в состав данной организации.

Перечислим основные отличия управленческого и финансового учета. Законом установлено требование к от­крытым акционерным компаниям с ограниченной ответ­ственностью ежегодно представлять финансовые отчеты независимо от того, считает дирекция эту информацию полезной или нет. Управленческий же учет осуществляет­ся при необходимости, и информация подготавливается только в том случае, когда предполагается, что выгода от использования информации дирекцией больше, чем за­траты на ее сбор.

Имеются различия и в степени точности информации. Руководителям предприятия нужны обычно данные без промедлений, так как принятие многих решений не мо­жет откладываться до получения информации в полном объеме. Приблизительная информация, которая подлежит быстрой обработке, обычно является достаточной для принятия дирекцией решения. Что касается финансового учета, то его данные должны быть точными, иначе внеш­ние пользователи будут относиться к содержанию публи­куемых отчетов с недоверием. Следовательно, управленче­ский учет носит более приближенный характер, чем фи­нансовый.

Характерно и различие в масштабах учета. В финан­совых отчетах должен быть представлен материал о дея­тельности всей организации, в то время как в фокусе управленческого учета находятся отдельные участки или сферы деятельности организации (например, отдельные виды продукции и показатели, отделы, зоны сбыта про­дукции).

Имеют место и отличия в принципах учета. Внешние пользователи финансовой информации требуют гарантий, что публикуемые ежегодные финансовые отчеты состав­ляются исходя из общепринятых норм учета, что позво­ляет производить сопоставления и сравнения. Отсюда фи­нансовые отчеты должны подготавливаться в соответствии с требованиями законодательства и установившейся прак­тикой учета.

Кроме того, финансовые отчеты представляют инфор­мацию об уже свершившихся операциях и хозяйственных фактах, тогда как в сферу интересов управленческого учета попадает и информация, носящая характер прогно­за, и информация о том, что уже имело место. Прини­маемые управленческие решения обращены к будущим событиям. Руководство фирмы поэтому нуждается в де­тальной информации о предполагаемых затратах и дохо­дах. Детализированные финансовые отчеты представля­ются раз в год, а в менее детальном изложении — раз в полгода, в то время как информация управленческого учета запрашивается руководителями немедленно, как только в ней появляется необходимость. Поэтому отчеты, содержащие данные управленческого учета, могут составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

В России сейчас существуют элементы управленческого учета, характерные для теории и практики отече­ственного учета, но используются и новые элементы за­падной системы учета. Для теории и практики отече­ственного учета характерны: учет по видам затрат (в раз­личных группировках), по центрам затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования, нормативный учет, система внутреннего хозяйственного расчета, система анализа, планирования и контроля.

Аудит является важным инструментом достижения высоких результатов, а также профилактики управленче­ских рисков. В России еще в период становления рыноч­ной экономики возникла объективная необходимость в услугах независимых экспертов, устанавливающих досто­верность финансовой отчетности. Банкротства предприя­тий, обманы со стороны их администрации существенно повышают риск финансовых вложений. Интересы руко­водителей предприятий, которые выступают в качестве клиентов аудиторских фирм, сводятся обычно к минимизации налогов и защите своих интересов в спорах с нало­говыми инспекторами. Однако, они порой забывают о том, что аудитор, прежде всего, обязан защищать интере­сы собственников, т.е. акционеров.

Именно собственник нуждается в объективной ин­формации о финансовом состоянии предприятия, его по­тенциале, стабильности в будущем. Поэтому руководите­ли компаний должны быть заинтересованы в том, чтобы показать работу фирмы, ее финансовое положение с луч­шей стороны. Подобную информацию и призван предо­ставить аудитор.

Акционеры, пайщики, кредиторы должны быть уве­рены в том, что их не обманывают, что отчетность, пред­ставляемая администрацией, в полной мере отражает дей­ствительное финансовое положение предприятия. В то же время, руководители некоторых предприятий в лучшем случае заинтересованы лишь в положительном аудитор­ском заключении и не заботятся о действительно глубо­ком анализе системы управления предприятием.

Информация об учетной политике является одним из объектов аудиторской проверки. В ее процессе устанавли­вается соответствие избранной предприятием системы учета характеру и условиям деятельности этого пред­приятия, а также действующим правилам. Аудитор обя­зан оценить используемые предприятием способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учета, влияния на формирование полной и достоверной картины имуще­ственного и финансового положения предприятия. Таким образом, аудитор помогает предприятию построить и оп­тимизировать учетный процесс. Другая сторона аудитор­ской проверки учета связана с необходимостью для ауди­тора высказать свое мнение о достоверности отчетности и соответствии ее реальному положению дел на предприя­тии. Аудитор призван беспристрастно установить досто­верность бухгалтерской отчетности, соответствие совер­шенных финансовых и хозяйственных операций норма­тивным актам, действующим в РФ.