5.3. Налог на доходы физических лиц Налогоплательщики. Объекты налогообложения

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются налоговые резиденты РФ, а также физические ли­ца - нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Соответственно объектом налогообложения является до­ход, полученный:

- от источников РФ и за ее пределами - для физичес­ких лиц - налоговых резидентов РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являю­щихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы, освобождаемые от налогообложения:

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогооб­ложению следующие виды доходов физических лиц:

1. Государственные пособия, другие выплаты и компенса­ции, выплачиваемые по законодательству РФ.

2. Алименты.

3. Суммы единовременной материальной помощи.

4. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учрежде­ния, выплачиваемые работодателями. Данное положение при­меняется при наличии ряда условий.

5. Суммы, уплаченные работодателями, за лечение и ме­дицинское обслуживание.

6. Доходы в денежной и натуральной формах, получае­мые от физических лиц в порядке наследования или дарения.

7. Доходы, полученные от акционерных обществ или дру­гих организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов.

8. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплатель­щиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ

9. Доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодате­лями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости при­обретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом.

10. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговые вычеты

Налоговая база определяется с учетом всех видов дохо­дов налогоплательщика, полученных им следующими спосо­бами:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды. К материальной выгоде, которая учитывается при исчислении налоговой базы, отно­сятся: суммы экономии на процентах за пользование налого­плательщиком заемными средствами; выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии со ст. 224 НК РФ для разных видов до­ходов предусмотрены следующие налоговые ставки: ставка 13% (общая налоговая ставка); ставка 30% (налоговая ставка по доходам физических лиц - нерезидентов РФ) и ставка 35% (специальная налоговая ставка, которая установлена в отно­шении процентных доходов по вкладам в банках в части пре­вышения суммы страховых выплат и т. д.); ставка 6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности орга­низаций, полученных в виде дивидендов.

В связи с этим налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов. Налоговая база по доходам, облагае­мым по общей налоговой ставке, уменьшается на суммы пре­дусмотренных вычетов.

Установлены четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные;

- социальные",

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ. В данной статье предусмотрены четыре вида указанных вычетов:

- ежемесячный вычет в размере 3000 руб.;

- ежемесячный вычет в размере 500 руб.;

- ежемесячный вычет в размере 400 руб.;

- ежемесячный вычет в размере 300 руб.

Стандартные вычеты в размере 3000 рублей применяют­ся без ограничений ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%. Если выплаченного дохода не хватает для полного ис­пользования вычета, то налогоплательщик при наличии дру­гих источников дохода, облагаемых по ставке 13%, вправе по­лучить недостающую сумму вычетов через налоговый орган. На данный налоговый вычет имеют право:

- "чернобыльцы";

- инвалиды Великой Отечественной войны, из числа во­еннослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вслед­ствие ранения, контузии или увечья и т. д.

Стандартные вычеты в размере 500 рублей предоставля­ются в порядке, аналогичном стандартным вычетам в сумме 3000 рублей.

Право на ежемесячное применение имеют следующие ка­тегории налогоплательщиков:

- Герои Советского Союза, РФ, лица, награжденные ор­деном Славы трех степеней;

- инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; и т. д.

Стандартный вычет в размере 400 рублей за каждый ме­сяц налогового периода распространяется на те категории на­логоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 рублей или 500 рублей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход нало­гоплательщиков нарастающим итогом превысил 20 000 руб­лей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей пре­доставляется каждому родителю на каждого ребенка в возра­сте до 18 лет или до 24 лет (если он студент дневной формы обучения) в одинарном размере и действует до месяца, в ко­тором их доход нарастающим итогом превысил 20 000 рублей. Вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям на­логовый вычет производится в двойном размере; предостав­ление двойного вычета вдовам, одиноким родителям прекра­щается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Социальные налоговые вычеты предусматривают три вида:

- затраты на благотворительность;

- затраты на обучение (образовательные вычеты);

- затраты на лечение (медицинские вычеты).

Механизм предоставления социальных вычетов следу­ющий:

- в течение календарного года налогоплательщик реаль­но перечислил средства на указанные выше цели;

- налогоплательщик собрал подтверждающие докумен­ты об оплате и характере полученных услуг (по обучению, лечению);

- по окончании календарного года налогоплательщик по­дает декларацию, заявление на предоставление социальных вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг;

- налоговый орган проверяет основания для предостав­ления вычетов и осуществляет физическим лицам возврат пе­реплаченного налога.