5.2.Налог на прибыль организаций Сущность налога на прибыль. Налогоплательщики

Налог на прибыль является прямым налогом, т. е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации - прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс на­ращивания капитала. В доходной части бюджета он занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%.

Плательщиками налога являются:

- российские организации;

- иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ или от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога:

-организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;

-организации, применяющие упрощенную систему на­логообложения, учета и отчетности;

-организации, уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

-организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов

Объектом налогообложения является прибыль, получен­ная налогоплательщиком. При этом прибыль для целей на­логообложения принимается в зависимости от категорий нало­гоплательщиков.

1. Для российских организаций - полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов;

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в РФ через постоянные представительства, - получен­ный через постоянные представительства доход, уменьшен­ный на величину расходов представительств;

3. Для других иностранных организаций — доход от источ­ников в РФ (дивиденды, доход от сдачи в аренду, доход от международных перевозок и т. д. согласно ст. 309 НК РФ).

В свою очередь доходы, согласно ст. 248 НК РФ, для це­лей налогообложения подразделяются на следующие виды:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав;

- внереализационные доходы.

Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налоговой базой является денежное выражение прибы­ли, которая определяется нарастающим итогом с начала на­логового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база равна нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в соста­ве доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расхо­ды игорного бизнеса, т. е. они обязаны вести обособленный учет.

Кроме того, налогоплательщики, применяющие специаль­ные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Расчет налоговой базы составляется согласно ст. 315 НК РФ, т. е. расчет налоговой базы должен содержать следую­щие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.

2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собствен­ного производства, а также выручка от реализации имуще­ства, имущественных прав, за исключением выручки, пере­численной ниже;

- выручка от реализации ценных бумаг, не обращающих­ся на организованном рынке;

- выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслу­живающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, а именно:

- расходы на производство и реализацию товаров (ра­бот, услуг) собственного производства, а также расходы, по­несенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных ниже;

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- расходы, понесенные при реализации покупных това­ров;

- расходы, понесенные при реализации финансовых ин­струментов срочных сделок, не обращающихся на организо­ванном рынке;

- расходы, связанные с реализацией основных средств;

- расходы, понесенные обслуживающими производства­ми и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

- прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собствен­ного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убыт­ка), указанной ниже;

- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не об­ращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

- прибыль (убыток) от реализации финансовых инстру­ментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации основных средств;

- прибыль (убыток) от реализации обслуживающих про­изводств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является ка­лендарный год.

Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом 5% зачисляется в федеральный бюджет; 17% — в бюд­жеты субъектов РФ; 2% — в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплатель­щиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не мо­жет быть ниже 13%

К налоговой базе по доходам, полученных в виде диви­дендов, применяются следующие ставки:

1. 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и фи­зическими лицами — налоговыми резидентами РФ.

2. 15% - по доходам, полученным от российских органи­заций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе по операциям с отдельными видами дол­говых обязательств применяются следующие налоговые ставки:

1. 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, которые представляют собой получение дохода в виде процента.

2. 0% - по отдельным видам доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущен­ным до 20 января 1997 г.