Объекты налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению

В ст. 146 НК РФ установлены следующие виды объектов налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача;

- передача товаров на территории РФ (выполнение ра­бот и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на ко­торые не принимаются к вычету (в том числе через аморти­зационные отчисления) при исчислении налога на доходы орга­низаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

- передача имущественных прав.

Реализацией товаров (работ, услуг) является передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары (передача результатов выполненных работ, оказание услуг). При этом НК (ст. 38) для целей налогообложения уста­навливает понятие товара, работы и услуги.

Товаром для целей налогообложения является любое иму­щество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов граж­данских прав в соответствии с ГК РФ.

Работой для целей налогообложения является деятель­ность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц.

Услугой для целей налогообложения является деятель­ность, результаты которой не имеют материального выраже­ния, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Отдельные хозяйственные операции, связанные с пере­дачей товаров (работ, услуг), для целей исчисления НДС не являются реализацией.

В соответствии со ст. 39 НК РФ не признаются реализа­цией товаров (работ, услуг) следующие операции:

- операции по обращению валюты, за исключением це­лей нумизматики;

- операции, связанные с участием в различных органи­зациях и договором о совместной деятельности;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуще­ствление основной уставной деятельности, не связанной с пред­принимательской деятельностью;

- передача жилых помещений физическим лицам в до­мах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследования и т. д. в соответствии с нормами ГК РФ.

Статьи 149 и 150 НК РФ определяют перечень товаров и услуг, освобождаемых от налогообложения. К ним относятся:

- медицинские товары отечественного и зарубежного про­изводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- медицинские услуги, оказываемые медицинскими орга­низациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (на ве­теринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финан­сируемые из бюджета, данное ограничение не распространя­ется);

- услуги по уходу за больными, инвалидами и престаре­лыми, предоставляемые государственными и муниципальны­ми учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими органа­ми здравоохранения и социальной защиты;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учрежде­ниях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, дет­ских дошкольных учреждений и реализуемые в указанных учреждениях, а также продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реа­лизуемые ими указанным столовым.

- услуги по перевозке пассажиров. Согласно данному под­пункту освобождены следующие перевозки пассажиров:

а) городским пассажирским транспортом общего пользова­ния (за исключением такси, в том числе маршрутного);

б) морским, речным, железнодорожным или автомобиль­ным транспортом в пригородном сообщении.

- услуги в сфере образования по проведению некоммер­ческими образовательными организациями учебно-производ­ственного или воспитательного процесса, за исключением кон­сультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду поме­щений;

- работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных про­грамм.