3.Классификации налогов

Большое значение для обоснованного применения налогов имеет вопрос их классификации, т. е. системной группировки налогов по различным признакам.

Существует большое количество налоговых классификаций, группировок и признаков, положен­ных в основу различными исследователям, занимающимися вопросами налогообложения.

Исходя из подоходно-расходного критерия, налоги возможно разделять на прямые и косвенные. Это одна из первых классификаций налогов, которая была построена на основе критерия перелагаемости налогов (XVII в.). А. Смит, исходя из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал), относил к числу прямых налогов (с доходов землевладельцев) доходы землевладельцев (ренту), налоги на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наемных ра­бочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелага­ются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, сложились основные подходы к разделению налогов на прямые и косвенные.

В налоговых доходах, прежде всего федерального бюджета России, наибольший удельный вес составляют косвенные налоги, взимаемые в процессе движения доходов или оборота товаров и пред­назначенные для переложения на конечных носителей налогового бремени: налог на добавленную сто­имость, таможенные пошлины, акцизы. К прямым налогам, взимаемым непосредственно с организа­ций и физических лиц, относятся: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, земельный налог, налог на доходы физических лиц и др. В России прямое налогообложение в общем объеме нало­говых поступлений составляет в настоящее время около 30%.

В зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщи­ка налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги не учитывают финансовое поло­жение плательщика и уровень доходности объекта обложения, подвергая налогообложению деятельность или товары (как вещи). Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. К реальным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами.

Личные налоги, учитывающие финансовое положение налогоплательщика и его платеже­способность, представлены следующими налогами: налог на прибыль (доход) предприятий и организа­ций, налог на доходы физических лиц и др.

Следующая классификация налогов, берущая свое начало также в учении А. Смита, это их под­разделение на налоги на потребление и налоги на факторы производства (труд, земля и капитал). К налогам на потребление относятся, как правило, косвенные налоги. К налогам на труд относятся налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. К налогам на землю относятся плата за землю и другие ресурсные платежи: плата за воду, плата за недра, лесной доход и др. К налогам на капитал относится налог на прибыль организаций.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины, которые классифицируются по четы­рем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

Существует разделение налогов на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет государства. Они предназначены для фи­нансирования общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют вне­бюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

В зависимости от субъекта налогообложения можно выделить налоги, уплачиваемые организаци­ями и налоги, уплачиваемые физическими лицами.

Исходя из источника уплаты, налоги можно классифицировать:

• Налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

• Налоги, относимые на издержки производства и обращения;

• Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций;

• Налоги на прибыль и за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

Последняя классификация налогов, рассматриваемая в данной книге, по признаку принадлежно­сти к уровням власти и управления.

В Налоговом кодексе РФ нашел свое отражение налоговый федерализм, т. е. распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуп­равления. Согласно первой части НК в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы.

Совокупность налогов, сборов и других платежей класси­фицируется по определенным признакам:

а) от объекта налогообложения:

- прямые налоги, которые устанавливаются непосред­ственно на доход и имущество;

- косвенные налоги, которые формируют цену товаров (работ, услуг) или включаются в тариф;

б) по использованию:

- общие налоги, которые обезличиваются, поступая в бюджет государства для финансирования общегосударствен­ных мероприятий;

- специальные налоги, которые имеют строго определен­ное назначение в части финансирования затрат;

в) по субъекту налогообложения:

- налоги, взимаемые с юридических лиц;

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- смешанные налоги;

г) по источникам финансирования:

- налоги, относимые на себестоимость продукции, това­ров, работ, услуг;

- налоги, относимые на результаты хозяйственной дея­тельности;

- налоги, финансируемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

д) по видам:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы.