Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Для организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Объектами налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование.

Налоговая база определяется как площадь земельного участка облагаемого налогом.

По земельному налогу предоставляются льготы в форме освобождения отдельных категорий плательщиков от уплаты налога и выведения из-под налогообложения некоторых категорий земель. Законом «О плате за землю» предусмотрено много льгот, см. разд. IV, ст.12-14. Назовем лишь некоторые из них.

В частности, от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

- заповедники, ботанические сады;

- учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов;

- детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования;

- предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования;

- участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны.

- инвалиды I и II групп.

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок;

- учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования;

- высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- земли, предоставленные для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ;

- внутренние, железнодорожные и пограничные войска, войска гражданской обороны за земли, предоставленные для их размещения и постоянной деятельности;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более;

-члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей;

- Герои Советского Союза, Герои РФ, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР";

- учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;

- земли общего пользования населенных пунктов (парки, автомобильные дороги и т.п.);

- граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта РФ.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных налогоплательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

В случае возникновения в течение года у налогоплательщиков права на льготу они освобождаются от уплаты налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.

При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

При передаче земельных участков в аренду лицами, имеющими право на льготы, они обязаны уплачивать земельный налог с площади, переданной в аренду.

Земельный налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

Если землепользование налогоплательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и физическим лицам.

За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

Ставки земельного налога зависят от типа земель, характера их использования и их местоположения.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. К сельскохозяйственным угодьям относятся пашни, сенокосы, пастбища, земли, занятые многолетними насаждениями.

Средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам РФ применяются согласно Приложению N 1 Закона РФ "О плате за землю". В указанном приложении ставки приведены в редакции ФЗ от 09.08.94г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О плате за землю».

За время прошедшее с 1994 года ставки многократно индексировались, а также была проведена деноминация денежных знаков. Поэтому в апреле 2003 г. были внесены изменения и дополнения в Инструкцию МНС № 56 «По применению Закона РФ « О плате за землю», в которых приведены размеры земельного налога с 1 га пашни на 2003г. с учетом всех необходимых перерасчетов за все прошедшие годы.

Органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий, устанавливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

При исчислении сумм земельного налога для налогоплательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Земельный налог за участки в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района. Органы местного самоуправления имеют право повысить эту ставку, но не более чем в два раза.

Земельный налог за участки, предоставленные физическим лицам и организациям в границах сельских населенных пунктов для другого использования в 2003г. с учетом проведенных индексаций и деноминации составляет 25,92 копейки /кв.м. Органы местного самоуправления могут повысить эту ставку, но не более чем в два раза.

Наибольший объем налоговых поступлений по земельному налогу приходится на земли городов и поселков. Согласно ст.8 Закона «О плате за землю» налог за городские (поселковые) земли (кроме земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога) устанавливается на основе средних ставок, приведенных в приложении 2 к Закону.

Средние ставки установлены по экономическим районам и дифференцируются в зависимости от численности населения городов.

Приведем примеры средних ставок по центральному экономическому району:

Численность населения, тыс. чел.	Ставки, руб./кв.м.
До20	2,59
20-50	3,89
50-100	4,41
100-250	4,67
250-500	5,18
500-1000	5,96
1000-3000	-
Св.3000	11,66

Средние ставки могут увеличиваться путем умножения на специальные коэффициенты, установленные для курортных городов и поселков и коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала (наличие театров, Вузов, научных учреждений и т.п.).

Органами местного самоуправления городов средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. При этом ставки по зонам города устанавливаются таким образом, чтобы общая сумма налога исчисленного по каждой из зон равнялась налогу, исчисленному по средней ставке со всей территории города.

В соответствии со ст.8 Закона «О плате за землю» налог за земли, занятые жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, расположенными в границах городской (поселковой) черты определен в размере 3% от ставок налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее установленного этим Законом минимального размера земельного налога.

Земельный налог с организаций и физических лиц исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет налогоплательщиков и исчисление налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня.

В случаях перехода в течение года земельных участков от одного налогоплательщика к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог уплачивается наследником с момента открытия наследства. Наследникам, принявшим наследство до наступления срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налоговых обязательств наследодателя.

Земельный налог, уплачиваемый организациями, исчисляется ими самостоятельно. Организации ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации. По вновь отведенным земельным участкам налоговые декларации представляются организациями в течение месяца с момента их предоставления.

Исчисление земельного налога физическим лицам производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им налоговые уведомления об уплате налога.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Организации и физические лица уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налоге дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В случае предоставления земельного участка в течение календарного года налогоплательщик обязан уплачивать налог по срокам, установленным законодательством, следующим за месяцем предоставления ему земельного участка.

В случае если законодательством субъекта РФ не установлено помесячных (поквартальных) сроков уплаты, а земельный участок предоставлен после истечения сроков уплаты, установленных Законом РФ "О плате за землю", то налогоплательщик обязан уплатить сумму налога по срокам, установленным законодательством, следующего года.

Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Налогоплательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предшествующих года.

При исчислении земельного налога общая сумма округляется до полных копеек: сумма менее 0,5 коп. не учитывается, а 0,5 коп. и более округляется до целой копейки.

Сумма земельного налога в полном объеме перечисляется на счета органов федерального казначейства для последующего его распределения между уровнями бюджетной системы.