Плательщики, объект обложения, ставки налога

Налогоплательщиками согласно ст. 373 НК РФ признаются:

- Российские организации;

- Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения иностранных организаций не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее таким организациям на праве собственности.

До 2004г. согласно ст. « Закона РФ «О налоге на имущество предприятия» объектом налогообложения являлись не только основные средства, но также и нематериальные активы, запасы и затраты числящиеся на балансе предприятия. Следовательно, произошло сужение объекта обложения, теперь налогом будут облагаться только основные средства.

На основании п.4 ст. 374 не будут признаваться объектом налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования;

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения и ли оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ей служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговые ставки согласно ст. 380 устанавливаются законами субъектов РФ и не должны превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных ставок налога в зависимости от категорий плательщиков или имущества, являющегося объектом налогообложения.

По сравнению с ранее действовавшим (2%) повышен предельный уровень ставки налога, при этом у субъектов РФ появилась возможность дифференцировать ставки в отношении разных налогоплательщиков и видов облагаемого имущества.

На территории Ярославской области с 01.01.2004г. устанавливается ставка налога 2,2%.

Льготы по налогу

В главе 30 НК РФ значительно сокращено количество льгот по налогу по сравнению с ранее действовавшим законодательством. Отменены льготы в отношении бюджетных организаций, органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, государственных социальных внебюджетных фондов, предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, ЖСК, ГСК садоводческих товариществ и ряд других.

Льготы установлены в ст.381. В частности, освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества используемого для возложенных на них функций;

2) религиозные организации в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80%;

4) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

5) организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов (льгота действует до 01.01.2006г.);

6) организации в отношении железнодорожных путей общего пользования. Федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи;

7) организации в отношении космических объектов;

8) имущество протезно-ортопедических предприятий;

9) имущество коллегий адвокатов;

10)имущество государственных научных центров.

Согласно ст.379 налоговым периодом признается календарный год, отчетными - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ может не устанавливать отчетные периоды. Налоговый и отчетные периоды не изменились по сравнению с ранее действовавшими. НК предоставил право субъектам РФ не устанавливать отчетные периоды, но в таком случае в течение года не будет поступлений налога в региональные бюджеты, что вряд ли устроит регионы. Следовательно нет оснований для использования такой возможности.

Налоговая база согласно ст.375 определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы учитывается остаточная стоимость имущества. Если по объектам облагаемого имущества не предусмотрено начисление амортизации их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база в отношении имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации.

Порядок определения налоговой базы установлен в ст.376.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества по местонахождению организации (месту постановки на налоговый учет), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число месяца следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Расчет налоговой базы за 1 квартал будет следующим:

Расчет налоговой базы за полугодие будет следующим:

Расчет налоговой базы за 9 месяцев будет следующим:

Расчет налоговой базы за год будет следующим:

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет рассчитывается как разница между исчисленной суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода исчисляется в размере 1/4 произведения налоговой ставки и налоговой базы определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливают органы власти субъектов РФ. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять по своему местонахождению и местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу. Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларация по налогу - не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

В 30 главе НК не установлены распределения налога между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами как это было ранее (50:50). По Ярославской области на 2004г. сохранена эта пропорция распределения.