5.6.Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых введен с 1 января 2002 г. взамен трех налогов: платы за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть и стабильный газовый конденсат.

Плательщиками налога являются организации и индиви­дуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 9 Закона РФ "О недрах" № 20-ФЗ от 2 января 2000 г.).

В соответствии с Законом РФ "О недрах" пользователя­ми недр могут быть субъекты предпринимательской деятель­ности, в том числе участники простого товарищества, иност­ранные граждане, юридические лица. Предоставление недр в пользование оформляется лицензией. Пользователи недр под­лежат постановке на учет в качестве плательщиков налога по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользо­вание. Плательщики налога на добычу полезных ископаемых обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика данно­го налога в течение 30 дней с момента государственной реги­страции лицензии на пользование участком недр.

Объектом налогообложения являются полезные ископа­емые, добытые из недр на территории РФ, ее континентального шельфа и исключительной экономической зоны, а также за пределами территории РФ, если добыча осуществляется на территориях под юрисдикцией РФ.

Не являются объектом налогообложения:

- общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им не­посредственно для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтоло­гические и другие геологические коллекционные материалы;

- особо охраняемые геологические объекты, имеющие на­учное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение. Перечень геологических объек­тов устанавливается Правительством РФ.

В гл. 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых" дано определение добытого полезного ископаемого: т. е. это первая по своему качеству продукция, соответствующая го­сударственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональ­ному стандарту, международному стандарту, а в случае от­сутствия указанных стандартов для отдельного добытого по­лезного ископаемого — стандарту организации. Иначе говоря, это минеральное сырье, прошедшее первичную обработку, осу­ществляемую в границах горного отвода и предусмотренную техническим проектом или проектом обустройства месторож­дения.

Налогообложению подлежат:

- товарный уголь каменный, бурый, горючие сланцы, прошедшие технологические операции, необходимые для дове­дения их до требуемого качества;

- антрацит;

- асбест;

- магнезит;

- торф, прошедший технологические операции;

- углеводородное сырье, т. е. нефть и газовый конден­сат, прошедшие технологическую обработку, газ горючий при­родный из нефтегазоконденсатных месторождений;

- товарные руды черных, цветных, редких металлов, про­шедшие технологическую обработку;

- природные алмазы и другие драгоценные камни, про­шедшие операции по обогащению, сортировке, первичной клас­сификации и оценке;

- концентраты и другие полупродукты, содержащие дра­гоценные металлы (золото, серебро, платина и др.);

- соль природная и чистый хлористый натрий, прошед­шие операции по выпариванию, измельчению и просеиванию;

- подземные воды, содержащие полезные ископаемые, либо ископаемые, используемые для получения тепловой энер­гии (промышленные и термальные воды), а также воды, со­держащие природные лечебные ресурсы (минеральные воды).

Налоговая база определяется налогоплательщиком само­стоятельно, отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, включая попутные компоненты.

Количество до­бытого полезного ископаемого определяется налогоплательщи­ком в единицах массы или объема прямым или косвенным ме­тодом.

Прямой метод предполагает определение количества по­лезного ископаемого путем измерительных приборов.

Косвенный метод применяется в том случае, если коли­чество невозможно определить прямым методом, т. е. количе­ство определяется расчетно по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом минеральном сырье (например, по коэффициенту извлечения).

Налоговые ставки установлены единые по каждому виду полезных ископаемых в процентах от стоимости добытого по­лезного ископаемого.

По нулевой ставке производится налогообложение при до­быче:

- полезных ископаемых в части их нормативных потерь, которые определяются Правительством РФ;

- попутного газа;

— полезных ископаемых пониженного качества (некон­диционные запасы);

- минеральных вод, используемых исключительно в ле­чебных и курортных целях;

- подземных вод, используемых исключительно в сельс­кохозяйственных целях. Облагаются налогом только термаль­ные воды, а также промышленные, содержащие полезные ископаемые и минеральные воды. Оценка стоимости добытых драгоценных камней произ­водится исходя из их первичной оценки, проводимой в соот­ветствии с Федеральным законом "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ (в ред. от 10 января 2002 г.).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого на­логового периода (квартала) по видам добытых полезных ис­копаемых. При этом налог уплачивается раздельно по каждо­му виду.