Тема 9. Учет основных средств и нематериальных активов

07.12.-08.12.09г. Учет основных средств на ОАО «Гроднорыба» автоматизированный, ведется с использованием программы 1С «Бухгалтерия». В соответствии с принятой учетной политикой на 2009г. (ПРИЛОЖЕНИЕ) установлены следующие критерии включения имущества в состав основных средств:

1. К основным средствам относятся введенные в эксплуатацию внеоборотные активы, имеющие материально-вещественную форму, стоимость которых превышает 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, относящихся к основным средствам в случае, если их стоимость превышает 10 базовых величин), используемые в течении периода, превышающего 12 месяцев. Постановление Минфина РБ от 23.03.2004г. №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств».

2. В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2001г. №187/110/96/18 (в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004г. №87/55/33/5) начисление амортизации по различным инвентарным объектам производить линейным способом – способ амортизации по которому начисляется равными долями, исходя из его амортизационной стоимости и нормы амортизации.

Оценка основных средств и нематериальных активов:

1. Полученных безвозмездно – по рыночной стоимости на дату их оприходования, увеличенной на расходы по их доставке , установке и монтажу согласно постановлению Минфина РБ от 12.12.2001г. №118 ( в редакции постановления от 26.12.2003г. №183).

2. При реализации – на основании оценки торгово-промышленной палаты, с разрешения выше стоящей организации, не ниже остаточной стоимости.

По товарно-транспортной накладной на ОАО «Гроднорыба» поступают объекты основных средств (ПРИЛОЖЕНИЕ). Поступление этих основных средств оформляют актом о передаче объекта основных средств (ПРИЛОЖЕНИЕ), который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В акте указываются наименование и количество переданных основных средств от одного материально-ответственного лица другому, и закрепляется подписями. Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-1) (ПРИЛОЖЕНИЕ). В акте указываются количество и наименование объекта, общая покупная стоимость, источник приобретения и результаты испытания объекта. В конце акт подписывают председатели и члены комиссии, главный бухгалтер. На основании выше перечисленных первичных документов, основные средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6) (ПРИЛОЖЕНИЕ).

Аналитический учет основных средств ведется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств.

Для синтетического учета основных средств на ОАО «Гроднорыба» предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете основные средства учитываются после введения их в эксплуатацию по первоначальной стоимости. На ОАО «Гроднорыба» учет по счету 01 ведется в журнале-ордере №13 (ПРИЛОЖЕНИЕ). Корреспонденция счетов по учету движения основным средствам за октябрь месяц предоставлена в таблице.

Таблица. Корреспонденция счетов по учету движения основным средствам

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Введены в эксплуатацию основные средства	08/4	01/1	1 398 100
Итого				1 398 100

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ.

На ОАО «Гроднорыба» при начислении амортизации используется линейный метод. Этот метод заключается в равномерном начислении амортизации в течении всего срока полезного использования. Амортизационные отчисления за месяц рассчитываются:

А мес. = АС * Н амор. / 100*12, где

АС – амортизационная стоимость.

Норма амортизации рассчитывается:

Н амор. = 1 / СПИ * 100, где

СПИ – срок полезного использования.

Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации на ОАО «Гроднорыба» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо по счету 02 отражает величину амортизации основных средств, которые числятся на счете 01. На ОАО «Гроднорыба» по начислению амортизации основных средств составляется ведомость за (ПРИЛОЖЕНИЕ) и ведется журнал-ордер №10 по счету 02/1 (ПРИЛОЖЕНИЕ). Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных средств за октябрь месяц приведена в таблице.

Таблица. Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных средств

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация по объектам основных средств используемых в основном производстве	20	02	19 611
2.	Начислена амортизация по автотранспорту	25	02	2 878 578
3.	Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	26	02	2 612 078
4.	Начислена амортизация по объектам основных средств используемых в оптовой торговле	44/1	02	7 271 997
5.	Начислена амортизация по объектам основных средств используемых в розничной торговле	44/2	02	304 890
6.	Начислена амортизация по объектам основных средств неиспользованных в производственной деятельности	91/2	02	4 779 009
Итого				17 886 163

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ.

Внутреннее перемещение объектов основных средств на ОАО «Гроднорыба» оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-1), а при списании основных средств в следствии их морального и физического износа оформляется акт на списание основных средств (форма № ОС-3) (ПРИЛОЖЕНИЕ). На основании документов о выбытии основных средств делаются соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств.

К счету 01 «Основные средства» открыт специальный субсчет 01/9 – «Выбытие основных средств».

Для учета выбытия основных средств на ОАО «Гроднорыба» используется счет 91 «Операционные доходы и расходы».

На ОАО «Гроднорыба» переоценка объектов основных средств в 2008г. не проводилась, рассмотрим порядок проведения переоценки основных средств за 2007г. Так на основании приказа «О проведении переоценки» была проведена переоценка объектов основных средств. Для проведения переоценки имущества создается комиссия. По окончанию переоценки по данным описей была составлена ведомость переоценки объектов основных средств по состоянию на 01.01.08г. (ПРИЛОЖЕНИЕ), в которую заносится каждый объект основных средств. На основании этой ведомости составляется акт по результатам переоценки (ПРИЛОЖЕНИЕ). Корреспонденция счетов по отражению результатов переоценки основных средств в учете приведена в таблице.

Таблица. Корреспонденция счетов по результатам переоценки основных средств

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Первоначальная стоимость основных средств до переоценки (дооценка)	01	83	990 983 054
2.	Восстановительная стоимость основных средств после переоценки (амортизация ОС)	83	02	446 435 138

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ.

На ОАО «Гроднорыба» получено специальное разрешение (лицензия) на право осуществления розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания (ПРИЛОЖЕНИЕ), а также установлена лицензионная программа 1С Бухгалтерия (ПРИЛОЖЕНИЕ).

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов (форма НА-2). Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Для синтетического учета нематериальных активов на ОАО «Гроднорыба» предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих ОАО «Гроднорыба» на правах собственности. По дебету счета 04 отражается поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие. Нематериальные активы на счете 04 учитываются в первоначальной оценке. Учет по счету 04 ведется в журнале-ордере №13.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов на ОАО «Гроднорыба» ведется на пассивном счете 05 «амортизация основных активов». По кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии нематериальных активов. Учет по счету 05 ведется в журнале-ордере №10 (ПРИЛОЖЕНИЕ). Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно, по каждому объекту начисляется равными долями исходя из амортизируемой стоимости и нормы амортизации. Используется линейный способ начисления амотризации. Корреспонденция счетов по начислению амортизации нематериальных активов за октябрь месяц приведена в таблице.

Таблица. Корреспонденция счетов по начислению амортизации нематериальных активов

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация на материальные активы основного производства	20	05	2 333
2.	Начислена амортизация на нематериальные активы	26	05	77 046
3.	Начислена амортизация на нематериальные активы розничной торговли	44/2	05	9 220
Итого				88 599

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ.

На ОАО «Гроднорыба» ремонт основных средств за анализируемый период не производился.