Тема 3. Учет труда и заработной платы

04.11.-06.11.09г. Ознакомилась с порядком заполнения документов по учету труда и его оплате. На ОАО «Гроднорыба» оформляются наряды на сдельные работы (ПРИЛОЖЕНИЕ). Наряд оформляют в зависимости от характера работы на одного рабочего. Наряд выписывают производители работ на основании технологических карт. Он же с контролером ОТК принимают выполненные работы, в конце подписывают. На ОАО «Гроднорыба» отработанное время фиксируется в табеле учета рабочего времени (ПРИЛОЖЕНИЕ). В табеле указываются дни явок фактической работы, входные дни, дни нетрудоспособности (болезни) работников. Явка на работу и использование рабочего времени отражаются в табеле методом сплошной регистрации. Так как на предприятии заработная платы выплачивается один раз в месяц (аванс не предусмотрен), то табель сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы один раз в конце месяца.

На ОАО «Гроднорыба» используются повременная (повременно-премиальная) и сдельная (сдельно-премиальная) формы оплаты труда. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по окладам добавляется премия в определенном проценте к окладу. В соответствии с Положением о премировании на ОАО «Гроднорыба» премия выплачивается в размере 30 %. При сдельно-премиальной системе оплаты труда работнику к сдельному заработку прибавляется премия за выполнение и перевыполнение определенных показателей (выполнение и перевыполнение производственных планов, норм выработки, повышения качества продукции).

Производится оплата часов ночной работы. Ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Смена, предшествующая ночной называется вечерней. За работу в вечернюю смену доплачиваются 20%, а за ночную смену 40% часовой тарифной ставки. Доплата за ночное время рассчитывается:

Дн = ЧТС * Пр * ВН, где

ЧТС – часовая тарифная ставка;

Пр – процент оплаты;

ВН – время работы в ночное смену.

Так, например машинист АХУ 4-разряда Кузьменок В.А. в апреле 2009 года в ночное время отработал 48 часов. ЧТС его 2 435 руб., следовательно, доплата за ночное время = 2 435 * 40% * 48 = 46 752 руб. (ПРЛОЖЕНИЕ).

Производится оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течении двух дней подряд. Работа в сверхурочное время фиксируется в табеле учета рабочего времени и подлежит оплате в следующих размерах:

• Работникам со сдельной оплатой труда не ниже двойных сдельных расценок;

• Работникам с повременной оплатой труда не ниже двойных часовых ставок (окладов).

Оплата в выходные и праздничные дни производятся не менее чем в двойном размере:

• Работникам со сдельной оплатой труда по двойным сдельным расценкам;

• Работникам с повременной оплатой труда по двойной тарифной ставке.

Так, например грузчик Гузаревич Н.Ф. (ПРИЛОЖЕНИЕ).

Работа в праздничные и выходные дни включается в месячную норму рабочего времени.

Так, например обработчик рыбы 4-го разряда Смурага В.И. в апреле 2009г. в выходные дни отработала 24 часа.(ПРИЛОЖЕНИЕ).

На ОАО «Гроднорыба» работникам предоставляются трудовые отпуска. Перед предоставлением отпуска работнику должны выписать записку о предоставлении отпуска (ПРИЛОЖЕНИЕ). Оплата ежегодного трудового отпуска производится исходя из среднего заработка за 12 предшествующих месяцев. Основанием для начисления отпускных является приказ или распоряжение по предоставлению отпуска. В годовой фонд заработной платы, используемых для определения среднего заработка включается:

• Заработная плата за отработанное время и выполненную работу;

• Поощрительные выплаты (доплаты, надбавки);

• Выплаты компенсационного характера.

В течение периода, за который предоставляется отпуск, может произойти повышение тарифной ставки и должностных ставок, поэтому производится корректировка начисления заработной платы с помощью:

К = ТС или оклад последнего месяца работы / ТС или оклад за месяц, за который рассчитывается коэффициент.

При расчете отпускных определяется:

• Фонд заработной платы за 12 месяцев с учетом поправочного коэффициента;

• Среднемесячная зарплата;

• Среднедневной заработок;

• Сума отпускных:

Сумма отпускных = среднедневной заработок * количество дней отпуска.

Заработная плата за дни отпуска начисляется раздельно, т.е. на текущий и следующий месяца. Это делается с целью разграничения расходов на оплату труда по отчетным периодам.

Расчет отпускных на ОАО «Гроднорыба» водителю 1 класса Литвин В.К. за период с 06 апреля 2009г. по 04 мая 2009г. приведен в таблице

Таблица. Расчет отпускных водителю 1 класса Литвин В.К.

Месяц	Год	Заработная плата, руб.	Коэффициент	З/П с учетом коэффициента, руб.
Апрель	2008	706 593	1,21	854 978
Май	2008	701 753	1,21	849 121
Июнь	2008	710 197	1,21	859 338
Июль	2008		1,21	0
Август	2008	681 012	1,21	824 025
Сентябрь	2008	692 060	1,21	837 393
Октябрь	2008	739 634	1,21	894 957
Ноябрь	2008	997 204	1,21	1 206 617
Декабрь	2008	969 131	1,00	969 131
Январь	2008	824 689	1,00	824 689
Февраль	2008	1 187 044	1,00	1 187 044
Март	2009	974 127	1,00	974 127
Итого		9 183 444		10 281 420

Примечание. Источник: собственная разработка автора на основании ПРИЛОЖЕНИЯ.

Расчет:

1. Среднемесячный заработок: 934 675 руб.

2. Среднедневной заработок: 31 471 руб.

3. Количество дней в отпуске: 27.

4. Всего: 849 717 руб.

Основанием для назначения и выплаты пособия является листок временной нетрудоспособности (ПРИЛОЖЕНИЕ).

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается: первые 6 календарных дней 80% среднедневного заработка, остальные дни 100%.

Расчет суммы пособия о временной нетрудоспособности на ОАО «Гроднорыба» бондарь - укупорщику Койвумяко В.О. за период с 02 апреля 2009г. по 15 мая 2009г. приведен в таблице.

Таблица. Расчет суммы пособия о временной нетрудоспособности бондарю-укупорщику Койвумяко В.О.

№ п/п	Показатели	Порядок расчета	Сумма, руб.
1.	Среднедневной заработок	1 83 390/336	5 635
2.	Пособие за первых 6 календарных дней	5 635* 32 часа*80/100	144 260
3.	Пособие за остальные дни	5 635*126 часов	710 010
4.	Общая сумма пособия	144 260+710 010	854 270

Примечание. Источник: собственная разработка автора на основании ПРИЛОЖЕНИЯ.

На ОАО «Гроднорыба» в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь из заработной платы производят удержание (подоходный налог) и вычеты. Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемым в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, оплата разовых работ. Подоходный налог удерживается в размерах установленные законодательством Республики Беларусь. Ставка налога прогрессивная.

В соответствии с законом РБ «О подоходном налоге с физических лиц» плательщик подоходного налога имеет право на получение льгот:

• Одна баз. вел. за каждый месяц;

• Две баз. вел. на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;

• Отдельным категориям граждан (вдовы, вдовцы, опекуны, одинокие родители и другие).

• В размере 10 баз. вел. физическим лицам, заболевшим и перенесшие лучевую болезнь, вызванной в последствии аварии на ЧАЭС;

• Социальный вычет в сумме уплаченной плательщика за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении 1-го высшего или среднего специального образования;

• Имущественные наличные вычеты в сумме произведенных расходов, связаны со строительством, либо приобретением жилья (погашение кредита на эти цели);

• Профессиональный налог в сумме расходованной индивидуальными предпринимателями.

Так, например обработчик рыбы 4-го разряда Смурага В.И. в апреле 2009г. всего начислено 1 187 556 руб., следовательно, подоходный налог = (1 187 556 – 250 000) * 12% = 112 507 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ).

Из начисленной заработной платы удерживаются страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) в размере 1 %. Страховые взносы не начисляются на единовременные выплаты в связи с юбилеем, компенсации.

Так, например бондарь-укупорщик Койвумяко В.О. . в апреле 2009г. всего начислено 1 077 253 руб., следовательно, пенсионный фонд = 2 230 руб.(ПРЛОЖЕНИЕ).

По решениям судебных органов и нанимателей с работников удерживаются алименты. Так, например на ОАО «Гроднорыба» с работника Микулко Ю.Г. по решению суда Октябрьского района г. Гродно удерживаются алименты из заработной платы (ПРИЛОЖЕНИЕ) на основании исполнительного листа (ПРИЛОЖЕНИЕ).

В соответствии с законодательством от Фонда заработной платы, начисленного за отчетный месяц ОАО «Гроднорыба», производит отчисления: в Фонд социальной защиты населения в размере 34 %. Синтетический учет: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69;

Бухгалтерский учет расчетов с ФСЗН на ОАО «Гроднорыба» осуществляется на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту отражается начисление кредиторской задолженности перед ФСЗН, а по дебиту – погашение долга, путем его оплаты или использования внутри организации на выплату пособий. Сальдо по кредиту показывает сумму кредиторской задолженности перед ФСЗН, дебетовое сальдо может возникать в случаи переплат в ФСЗН. Аналитический учет счета 69 ведется по видам отчислений.

На ОАО «Гроднорыба» бухгалтером был составлен журнал-ордер по счету 69 (ПРИЛОЖЕНИЕ). Корреспонденция счетов по расчетам по социальному страхованию и обеспечению за апрель предоставлена в таблице.

Таблица. Корреспонденция счетов по расчетам по социальному страхованию и обеспечению

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Перечислены ФСЗН страховые взносы	69	51	18 485 000
2.	Начислены пособия за счет средств ФСЗН	69	70	2 448 590
Итого				20 933 590
1.	Произведены отчисления в ФСЗН	25	69	1 849 774
2.	Произведены отчисления в ФСЗН	26	69	11 725 726
3.	Произведены отчисления в ФСЗН	44/1	69	5 078 664
4.	Произведены отчисления в ФСЗН	44/2	69	1 098 303
5.	Произведены отчисления в ФСЗН	20	69	473 961
6.	Удержаны из З/П обязательные страховые взносы	70	69	601 407
7.		97	69	221 351
Итого				21 049 186

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ.

В соответствии с законодательством от Фонда заработной платы ОАО «Гроднорыба» производит страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые перечисляют Белорусскому унитарному страховому предприятию Белгосстрах (ставка дифференцируется от 0,1 до 3,2), на предприятии 0,3% (ПРИЛОЖЕНИЕ). Корреспонденция счетов по отчислениям в Белгосстрах за апрель месяц предоставлена в таблице.

Таблица. Корреспонденция счетов по отчислениям в Белгосстрах

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Сумма в Белгосстрах начисленных взносов	20	76/2	4 182
2.	Сумма в Белгосстрах начисленных взносов	25	76/2	16 322
3.	Сумма в Белгосстрах начисленных взносов	26	76/2	103 462
4.	Сумма в Белгосстрах начисленных взносов	44/1	76/2	44 812
5.	Сумма в Белгосстрах начисленных взносов	44/2	76/2	9 691
6.		97	76/2	1 953
7.		92	76/2	0
Итого				180 422

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ.

Ознакомилась с составлением расчетов отчислений в Фонд социальной защиты населения (ПРИЛОЖЕНИЕ) и страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний(ПРИЛОЖЕНИЕ).

Для учета расчета по оплате труда на ОАО «Гроднорыба» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражается начисленная зарплата, а по дебиту – выплаты наличных сумм, а также удержание и вычеты. Кредитовое сальдо показывает кредиторскую задолженность организации перед работниками по оплате труда.

Ознакомилась с составлением журнала-ордера по счету 70 (ПРИЛОЖЕНИЕ).

Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда за апрель месяц приведена в таблице.

Таблица. Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Перечислена З/П работников на картсчета в банке	70	51	51 802 530
2.	Произведено удержание подоходного налога из З/П	70	68	5 333 093
3.	Выплачена З/П из кассы	70	50/1	7 366 070
4.	Произведено удержание из З/П от ФСЗН	70	69	601 407
5.	Произведено удержание профсоюзных взносов	70	76	1 448 909
6.		70	92	54
Итого				66 552 063
1.	Начислена З/П работникам автотранспорта	25	70	5 440 511
2.	Начислена З/П аппарату управления	26	70	34 487 430
3.	Начислена З/П производственным рабочим	20	70	1 394 003
4.	Начислена З/П работникам оптовой торговле	44/1	70	14 937 247
5.	Начислена З/П работникам розничной торговле	44/2	70	3 230 303
6.	Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСЗН	69	70	2 448 590
7.	Начислена З/П за дни отпуска приходящиеся на следующий месяц	97	70	651 031
Итого				62 589 115

Примечание. Источник: собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ.

Ежемесячно составляются расчетные ведомости по заработной плате, которая составляется на всех работников и делится на 2 части: в левой части отражаются все виды начислений по оплате труда по каждому работнику и итог, а в правой части – все виды удержаний. Кроме того, расчетная ведомость содержит сумму к выплате (ПРИЛОЖЕНИЕ). На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость (ПРИЛОЖЕНИЕ).