Понятие о счетах бухгалтерского учёта, их строение и назначение. Сущность и значение двойной записи на счетах.
Счет – это способ группировки, текущего контроля и отраж-я хоз-х операций. Это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности. По внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двухстороннюю таблицу),состоящую из двух частей. Счет имеет название, которое совпадает с названием объекта учета и шифр. Левая сторона счета носит название дебет (Д-т), правая – кредит (К-т). На начало отчетного периода необходимо показывать начальный остаток по счету – сальдо (С). Оно отражает факт наличия хозяйственных средств и их источников на определенную отчетную дату.
Счета открывают в разрезе статей баланса, в соответствии с этим все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. Сальдо в активном счете может быть только дебетовым.Хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться тоже по дебету; уменьшающие сальдо, – по кредиту.
Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояниепассивов предприятия в денежной оценке. Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым.
Поэтому хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться тоже по кредиту, уменьшающие сальдо, – по дебету.
Различают еще активно-пассивные счета. Их перечень определяет две группы счетов:
– финансовых результатов; – счета расчетов.
Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта учета, значит, и два счета. Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Связь между счетами называют корреспонденцией счетов.
35. Оценка материалов в балансе и текущем учете
В балансе материалы оцениваются всегда по фактической себестоимости, которая
включает в себя:
1. суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;
2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
3. таможенные пошлины;
4. невозмещаемые налоги (например, отмененный налог с продаж);
5. вознаграждения посредникам;
6. затраты по доставке и заготовке, включая расходы по страхованию груза;
7.процент по кредиту, начисленный до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;
8. прочие затраты, связанные с приобретением МПЗ.
В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене, которая может быть
плановой себестоимостью или фактической себестоимостью. При поступлении
материалов фактическая себестоимость определяется с учетом суммовой разницы.
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных
единицах) кредиторской задолженности по оплате на дату принятия ее к бухучету и
рублевой оценкой на дату ее погашения.
36 бухгалтерский учет кассовых операций: документальное оформление и синтетический учет. 1. приходный кассовый ордер – выписывается в бухгалтерии на поступление денежных средств в кассу от юр и физ лиц в кот указывается дата, номер приходного кассового ордера, основание поступления денег в кассу, сумма цифрами и прописью, подпись кассира. Второй частью приходного кассового ордера являются квитанции, кот подписываются кассиром, гл бухгалтером, ставится печать и выдается на руки сдавшему ден средства. 2. расходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии для выдачи ден средств из кассы. Указывается наименование организации, дата, цель выдачи ден средств, кому ФИО полностью, сумма цифрами и прописью, подписывается кассиром, гл бухг и рук организации. Если ден средства выдаются по доверенности, то доверенность прилагается к расх кассовому ордеру. 3. кассовая книга. Каждая организация должна иметь кассовую книгу при ручном способе заполнения или машинным способом.
При ручном страницы нумеруются, шнуруются и концы шнура на последней странице опечатываются за подписью руководителя и гл бухгалтера с указание количества страниц. При автоматизации страницы автоматически проставляются в 2-х экземплярах.
Страницы кассовой книги являются отчетами кассира, составляются в двух экземплярах. В кассовой книге отражается дата, период составления отчета, остаток денежных средств на начало дня, номера приходных и расходных кассовых ордеров от кого получили или кому выдана сумма, подсчитывается итог прихода и расхода по кассе (Д и К 50) и исчисляется остаток ден средств на конец дня. Второй экземпляр отчета сдается в бухгалтерию со всеми приложенными документами (по расходу и поступлению). Отчет кассира обрабатывается, т.е. проверяется правильность составления отчета, проставляется корреспонденция в отчете и первичных документах. 4. платежная ведомость выписывается на выдачу ден средств по отделам в кот указывается дата выдачи (в теч трех дней), табельный номер работников, фИО, сумма к выдаче и роспись в получении)
Платежная ведомость подписывается гл бухгалтером и руководителем организации.
По окончании 3-х дней против фамил лиц, не получивших з/п ставится штамп «депонировано». На лиц стороне ставится сумма выданной з/п и сумма депонированной.
Синтетический учет операций по кассе Планом счетов для учета кассовых операций предназначен счет 50, кот имеет субсчета. Могут быть открыты доп субсчета, н-р для учета иностранной валюты. Счет активный, инвентарный (т.е. ведется учет по каждому виду ден средств). По Д счета отражаются поступление ден ср в кассу, по К – выбытие ден ср-в и ден док-ов из кассы.
37 Инвентаризация как элемент метода БУ, порядок её проведения и отражение на счетах её результатов. Главное требование, предъявляемое к БУ – точность и достоверность информации о состоянии и движении хозяйственных средств в организации. Инвентаризация – способ БУ, обеспечивающий достоверность учетных данных путем сверки фактических остатков ценностей и расчетов с данными БУ и осуществление контроля за сохранностью собственности организации.
Проведение инвентаризации возлагается на комиссию. Порядок проведения инвентаризации определен методическими указаниями. инвентаризации подлежит имущество, принадлежащее: организации на правах собственности, находящееся в организации; - организации на правах собственности, находящееся у арендатора; - другим организациям на правах собственности, но находящиеся в данной организации в качестве арендованного и пр. Весь процесс проведения инвентаризации можно разделить на пять этапов: подготовительный (комиссии передаются приходные и расходные документы по отчетам, которые служат основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухучета на дату проведения инвентаризации); этап проверки (основными формами первичной документации для учета результатов инвентаризации являются инвентаризационные описи и акты инвентаризации); таксировочный (заключается во внесении в описи денежных оценок имущества и обязательств по данным первичных документов и по данным бухучета); сравнительно-аналитический (сравнивают фактическое наличие имущества и обязательств с данными бухучета); заключительный (руководитель издает распорядительный документ, которым утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета). По окончании проведения инвентаризации заполняется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26). Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, подписывается всеми членами постоянно действующей инвентаризационной комиссии.
С пом инвентар выявл залежавш и неисправн ср-ва, провер-ся соблюдение условий хран-я мат ц и т.д.
38 Учет операций по расчетному счету См 51 счет Для открытия расчетного счета в учреждение банка представляются следующие документы: *Заявление об открытии счета установленной формы, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета.*Свидетельство о государственной регистрации предприятия, выданное регистрирующим органом (или его копию, заверенную нотариально).*Прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава и учредительного договора. В случаях, когда у предприятия один учредитель, то вместо учредительного договора прилагается решение учредителя о создании предприятия.*Карточки с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме (два экземпляра), заверенные нотариально. Подпись является обязательным реквизитом документов, служащих для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. Такие документы подписываются двумя подписями: первой и второй. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи — главному бухгалтеру предприятия и уполномоченным на то лицам.*Документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия (организации) на учет в налоговых органах.*Копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой и второй подписи.*Копию справки о присвоении предприятию статистических кодов.
После предоставления данных документов и подписания договора на банковское обслуживание, по распоряжению управляющего банком предприятию открывается счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.
В настоящее время предприятия имеют возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.
Согласно НК РФ предприятие обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета сообщить об этом в налоговую инспекцию. При невыполнении данного требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 р.
39 Учет собственного капитала.В собств капил входит: см раздел 3Основной составной собственного капитала есть уставной капитал, который представляет собой общую стоимость активов, внесенных основателями при создании предприятия. Каждое предприятие, организация или учреждение для реализации поставленных целей имеет в своем распоряжении как средства труда (здания, машины, оборудования и пр.), так и предметы труда (сырье, материалы, топливо и пр.), которые в совокупности составляют хозяйственные средства, то есть собственность предприятия. В свою очередь, собственность ассоциируется с понятием "Капитал". Вместе с тем, хозяйственные средства имеют разные источники своего образования. Одни хозяйственные средства стали собственностью предприятия вследствие взноса в уставной капитал его основателями, другие были приобретены за счет или собственных средств предприятия, или займов других юридических или физических лиц. Учитывая деление источников формирования хозяйственных средств на собственные и привлеченные, капитал тоже делится на собственный и привлеченный. При создании предприятия (при условии отсутствия долгов перед кредиторами) активы предприятия равняются его капиталу (А = К). В процессе осуществления хозяйственной деятельности у предприятия возникает разного рода кредиторская задолженность (перед работниками — по оплате труда, перед поставщиками — за поставленные сырье и материалы, перед банками на суммы полученных кредитов). Следствием такой задолженности является возрастание активов предприятия. При этом условии активы предприятия равняются сумме собственного капитала и обязательств предприятия (А = Капитал + Обязательства). Исходя из указанной формулы (Капитал = А — Обязательства), можно утверждать, что собственный капитал — это доля в активах предприятия, которая остается после вычитания всех его обязательств.