39. Ценные бумаги в иностранной валюте.

ЦЕННЫЕ БУМАГИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ -денежные ценные бумаги, сумма обязательства по которым выражена и должна быть уплачена в валюте иностранной. По общему правилу таковыми являются все ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте, не содержащие оговорки о платеже в рублевом эквиваленте, за исключением векселя. Вексель для того, чтобы быть признанным Ц.б. в и.в. должен содержать оговорку о платеже в валюте.

При учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, применяется ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Оно устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Пересчет стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в рубли при их приобретении производится по курсу Банка России (или по иному курсу) на дату признания расходов на их приобретение (первоначальная оценка).

Активы и расходы, оплаченные организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (п. 9 ПБУ 3/2006).

В дальнейшем стоимость принятых к учету активов и расходов, оплаченных авансом, не изменяется (п. 10 ПБУ 3/2006).

Вышеуказанный порядок приводит к расхождению в оценке активов между бухгалтерским и налоговым учетом.

С целью сближения бухгалтерского и налогового учета проценты в конце первого отчетного периода в бухучете в I квартале, например, начисляются, а при погашении в апреле, например, сторнируются в том же рублевом эквиваленте, в каком был отражен доход.

40. Учет финансовых вложений в иностранной валюте;

Стандарт устанавливает правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в иностранной валюте, под которой признается любая валюта, отличная от той, в которой составлена финансовая отчетность. Кроме того, стандарт указывает методы учета результатов изменения курсов валют и содержит указания о порядке пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний или иностранных подразделений данной организации при составлении консолидированной финансовой отчетности.

Покупка иностранной валюты осуществляется, как правило, по курсу отличному от курса ЦБ (это может быть биржевой, коммерческий курс).

Операции по покупке иностранной валюты отражаются:

перечисленные банку рублевые средства на покупку валюты отражаются по курсу покупки

Д 57 К 51

приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет по официальному курсу ЦБ

Д 52 "Текущий валютный счет" К 57

разница, образовавшаяся на счете 57 , между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ

Д 57 К 91-1 (если курс ЦБ>курса покупки)

Д 91-2 К 57 (если курс ЦБ<курса покупки)

если день покупки и день зачисления валюты на валютный счет не совпадают, то на счете 57 возникает еще и курсовая разница, которая также отражается

Д 57 К 91-1 (положительная)

Д 91-2 К 57 (отрицательная)

комиссия, удержанная банком, за операции по покупке валюты относятся на прочие расходы или включаются в стоимость товаров

Д 91-2 К 51 или Д 41 К 51