29. Коммерческие расходы при экспорте;

В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т. е. коммер­ческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку гото­вой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, ав­томобили и другие транспортные средства; комиссионные сбо­ры, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предпри­ятиям; на рекламу и др.

Коммерческие расходы распределяются между продавцом и покупателем согласно условиям сделки. При заключении внешнеторговых контрактов широко распространена практика распределения коммерческих расходов и рисков на основе Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс", в которых торговые термины объединены в четыре группы по принципу перехода к покупателю рисков случайной гибели или повреждения товара, также коммерческих расходов. Первая группа - термины группы E (EXW): все риски и расходы переходят к покупателю с момента предоставления ему товаров непосредственно в помещениях продавца. Вторая группа - термины группы F (FCA, FAS, FOB): продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем. Третья группа - термины группы C (CFR, CIF, CPT, CIP): продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара. Четвертая группа - термины группы D (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP): продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения. Необходимо отметить, что Инкотермс регулируют только переход к покупателю рисков и коммерческих расходов, но не определяют момент перехода права собственности на импортируемые товары. Использование Инкотермс для этой цели возможно только в случае, если это прямо предусмотрено в контракте. В настоящее время правила толкования могут применяться как в редакции 1990 г. (Инкотермс-1990), так и в редакции 2000 г. (Инкотермс-2000). Поэтому стороны должны указать в контракте, какую из редакций они используют. В зависимости от распределения коммерческих расходов между сторонами сделки определяется состав и размер, в котором соответствующие расходы (доставка, страховка и т.д.) учитываются экспортером на счете учета расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу"). Расходы на продажу отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками: Дт 44 - Кт 60 - отражены коммерческие расходы; Дт 90/2 - Кт 44 - списаны коммерческие расходы по реализованным товарам; Дт 45 - Кт 44 - списаны коммерческие расходы по отгруженным товарам. Применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и обязанностью, установленной ст. 164 НК РФ. При выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, налогоплательщик при выставлении счета-фактуры должен указать в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" - стоимость выполненных работ (оказанных услуг) без налога, в графе 7 "Налоговая ставка" налоговую ставку в размере 0 процентов, и в графе 8 "Сумма налога" - соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 Кодекса, и следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.