11. Понятие курсовой разницы. Виды курсовых разниц;

 Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями).

В бухгалтерском учете курсовая разница отражается: 1) положительная – по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»; 2) отрицательная – по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». В налоговом учете понятие «курсовая разница» упоминается в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

12. Порядок расчета курсовых разниц и отражения в бухгалтерском учете;

Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). Исключение согласно п. 9 ПБУ 3/2006 составляют активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток. Они признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Приведем несколько примеров учета валютных операций с участием денежных и неденежных видов имущества и обязательств.

Учет курсовых разниц от операций с денежными активами и обязательствами в иностранной валюте

По краткосрочным вложениям в ценные бумаги:

Д-т сч. 58 К-т сч. 52, 76 - оплачено или получено право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - продано или передано право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) - отражена курсовая разница на дату выбытия ценных бумаг или на последнее число месяца при их наличии на балансе.

По авансам выданным:

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства с пересчетом аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 07, 10, 20, 41 К-т сч. 60 - получены активы (работы, услуги) с пересчетом их валютной стоимости и кредиторской задолженности в рубли на дату получения права собственности на активы (принятия их к учету);

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - зачтена стоимость аванса в счет оплаты задолженности поставщикам с пересчетом аванса и задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права собственности на активы;

Д-т сч. 60 (91) К-т сч. 91 (60) - отражена курсовая разница как прочие доходы (расходы).

По расчетам с подотчетными лицами:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - выданы средства подотчетному лицу с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 10, 26 К-т сч. 71 - списаны расходы с подотчетного лица согласно утвержденному авансовому отчету с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета;

Д-т сч. 71 (91) К-т сч. 91 (71) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам на дату утверждения авансового отчета.

Расчеты организации с иностранными инвесторами возникают при их взносах в ее уставный капитал, а также при расчетах по доходу (дивидендам) от их вкладов.

При подписке на взнос иностранным инвестором валютных средств в уставный капитал у организации возникают расчеты с ним, связанные с образованием и погашением задолженности по вкладу:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - отражена задолженность участника (учредителя) с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации (уставного капитала);

Д-т сч. 52 К-т сч. 75 - получены денежные средства от участника (учредителя) с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отнесена курсовая разница на добавочный капитал.

При расчетах организации с участниками (учредителями) по доходу (дивидендам) от их вкладов:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - образована задолженность по доходу учредителю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его объявления;

Д-т сч. 75 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату

или

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - направлен доход (дивиденды) в установленном порядке на увеличение уставного капитала с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов;

Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отражена курсовая разница по погашении задолженности.

По заемным средствам:

Д-т сч. 52 К-т сч. 66, 67 - получен заем или кредит в банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 52 - погашен кредит банка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 91 (66, 67) К-т сч. 66, 67 (91) - отражена курсовая разница по задолженности банку на дату ее погашения.

Учет курсовых разниц по операциям с неденежными имуществом и обязательствами в иностранной валюте

Стоимость неденежных имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли только на дату принятия их к учету (оприходования, отражения в обязательствах и др.).

А. Объекты длительного пользования

Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60 - получено право собственности на активы, приобретаемые за плату от других юридических и физических лиц, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - произведены расчеты с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

Д-т сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) - отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

Д-т сч. 01 - оприходованы основные средства;

Д-т сч. 04 - оприходованы нематериальные активы;

К-т сч. 08 - списаны затраты по приобретению объектов на дату принятия их к бухгалтерскому учету в составе данных активов;

Д-т сч. 01, 04 К-т сч. 75 - приняты к бухгалтерскому учету активы, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 01, 04 К-т сч. 98 - получены активы безвозмездно с валютной оценкой с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Б. Материально - производственные запасы

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 60 - получено право собственности на материально - производственные запасы, приобретенные за плату, с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - произведены расчеты с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

Д-т сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) - отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 75 - получены запасы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 98 - получены материально - производственные запасы безвозмездно в валютной оценке.