9.5. Відстрочене податкове зобов´язання.
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток", який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи, виникає необхідність у коригуванні зобов'язання з поточного податку на прибуток, встановленого за податковим обліком у зв'язку з визначенням суми податку на основі облікового прибутку, - прибутку від звичайної діяльності до оподаткування. Зобов'язання з податку на прибуток встановлюються з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу
Відстроченим податковим активом вважається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах внаслідок:
• тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, якщо очікуєть ся отримання податкового прибутку, з яким вони пов'язані. Тимча сові різниці є наслідком інвестицій у дочірні, асоційовані та спільні підприємства, визнаються відстроченим податковим активом за умов:
анулювання тимчасових різниць протягом дванадцяти місяців з дати балансу;
очікування податкового прибутку, достатнього для списання тимчасової різниці;
перенесення податкового збитку, не вміщеного до розрахунку;
зменшення податку на прибуток у звітному періоді;
перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.
Отже, відстрочений податковий актив - це сума збитку з якої визначається зменшення податку на прибуток поточного або попереднього періоду.
Відстрочений податковий актив не визнається, якщо він виникає внаслідок:
а) негативного гудвілу після об'єднання підприємств;
б) первісного визнання активу або зобов'язання в результаті гос подарських операцій (крім об'єднання підприємств), які не вплива ють на обліковий та податковий прибуток (збиток).
Відстрочене податкове зобов 'язання — це сума податку на прибуток, яка сплачуватиметься у наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.
Відстрочене податкове зобов'язання визнається у разі наявності тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, за винятком:
а) гудвілу, якщо його амортизація податковим законодавством не передбачена;
б) первісного визнання активу або зобов'язання у результаті гос подарських операцій (крім об'єднання підприємств), які не вплива ють на обліковий і податковий прибуток (збиток).
Тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню та є наслідком фінансових інвестицій у дочірні, асоційовані та спільні підприємства, визнаються відстроченим податковим зобов'язанням за винятком:
а) якщо материнське (холдингове) підприємство, інвестор або учасник спільного підприємства визначає і контролює час анулювання тимчасової різниці;
б) якщо не очікується анулювання тимчасової різниці протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Відстрочений податок на прибуток — це сума податку на прибуток, що визнана відстроченим податковим зобов'язанням і відстроченим податковим активом.
Поточний податок на прибуток визнається зобов'язанням у сумі, що підлягає сплаті. Перевищення сплаченої суми податку на прибуток над сумою, яка підлягає сплаті, визнається дебіторською заборгованістю.
Постійна різниця — це різниця між податковим прибутком (збитком) і обліковим прибутком (збитком) за певний період, що виникає в поточному звітному періоді. Така різниця між податковим і обліковим прибутком у наступних звітних періодах не анулюється.
Тимчасовою різницею, що підлягає вирахуванню, є різниця, яка призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах.
Тимчасовою різницею, що підлягає оподаткуванню, є різниця, яка входить до податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах.
Поточний податок на прибуток і відстрочений податок на прибуток (відстрочені податкові зобов'язання, відстрочені податкові активи) визнаються витратами або доходом у звіті про фінансові результати, крім податку на прибуток, що нарахований внаслідок: дооцінки активів та інших господарських операцій, які відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються збільшенням власного капіталу, об'єднання підприємств шляхом придбання.
Поточний податок на прибуток і відстрочений податок на прибуток визнаються змінами власного капіталу, якщо податки виникають з операцій, відображених на рахунках власного капіталу.
Приклади розрахунку тимчасових різниць:
Приклад 9.10.
За станом на кінець звітного року вартість придбаних активів (сировина, роботи, послуги для операційної діяльності) становила 10,8 тис. грн.
Сума виданих авансів без П Д В на придбання активів, що враховується підприємством до валових витрат (за податковим законодавством), — 9,0 тис.грн.
Прибуток до оподаткування, визначений за податковим законодавством, - 1400 тис. грн, ут. ч. від інноваційної діяльності - 300 тис. грн.
Прибуток до оподаткування з урахуванням витрат на придбання
активів - 1391 тис, грн (\400,0- 9,0). ут. ч. від інноваційної діяльності -300 тис, грн.
Податкова база активів (оцінка активу, яка використовується з метою його оподаткування і зобов'язання при визначенні податку на прибуток) - Отис. грн.
Тимчасова різниця між балансовою вартістю активів (виданим авансом без ПДВ) та їх податковою базою, що підлягає оподаткуванню, — 9,0 тис. грн (9,0-0).
Відстрочене податкове зобов 'язання на кінець звітного періоду — 2,7 тис. грн (9,0x30%).
Приклад 9.11.
Одержано авансів станом на кінець звітного року — 120 тис. грн.
Сума авансів без ПДВ. шо входить до валових доходів (за податковим законодавством), - 100 тис. грн (120:1,2).
Отримані аванси, визнані у бухгалтерському обліку, — 0 тис. грн.
Прибуток до оподаткування, визначений за податковим законодавством, - 1400 тис. грн, ут. ч. від інноваційної діяльності - 300 тис. грн.
Прибуток до оподаткування з урахуванням витрат на придбання активів- 1500 тис, грн (1500.0 + 100.0)\т. ч. від інноваційної діяльності -300 тис, грн.
Податкова база зобов'язання за отриманими авансами — 0 тис. грн.
Тимчасова різниця між балансовою вартістю активів (одержаним авансом без ПДВ та податковою базою зобов'язання, що підлягає вирахуванню, - 100,0тис. грн (100,0- 0).
Відстрочене податкове зобов'язання на кінець звітного періоду — 30,0 тис. грн (100,0\ 30% = 300,0).
Приклад 9.12.
Залишок резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду — 240,0 тис. грн.
Сума безнадійної дебіторської заборгованості, що списується у бухгалтерському обліку за рахунок утворюваного резерву, - 40,0 тис. грн.
Податкова база резерву сумнівних боргів — 0 тис. грн.
Тимчасова різниця між балансовою вартістю резерву сумнівних боргів і податковою базою цього резерву, що підлягає вирахуванню, —
240,0тис. грн (240,0-0).
5. Відстрочений податковий актив — 72,0 тис. грн (240,0 х 30%).
Приклад 9.13.
Потреба у забезпеченні витрат на гарантійний ремонт у звітному році — 130,0 тис. грн.
Витрати підприємства, пов'язані із забезпеченням гарантійного ремонту у звітному році - 98,0 тис. грн.
Залишок забезпечення на гарантійний ремонт на кінець звітного року - 32,0 тис. грн (130,0- 98,0).
Сума залишку забезпечення на гарантійний ремонт, шо відноситься до валових витрат, — 98,0 тис. грн.
Податкова база зобов'язання - 0 тис. грн.
Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню, — 32 тис. грн (32,0 — 0).
Відстрочений податковий актив - 9,6 тис. грн (32,0х 30%).
Приклад 9.14.
Залишкова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку — 400,0 тис. грн.
Залишкова вартість основних засобів, на які за податковим законодавством нараховується амортизація, - 370,0 тис. грн.
Податкова база активу - 370,0 тис. грн.
Тимчасова різниця між балансовою вартістю засобів заданими бухгалтерського обліку і податковою базою цього активу, що підлягає оподаткуванню, - 30,0 тис. грн (400,0-370).
Відстрочене податкове зобов'язання — 9,0 тис. грн (30,0 х 30%).
Приклад 9.15.
Залишкова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку - 370,0 тис. грн.
Залишкова вартість основних засобів, на які за податковим законодавством нараховується амортизація, - 440,0 тис. грн.
Податкова база активу — 440,0 тис. грн.
Тимчасова різниця між балансовою вартістю засобів за даними бухгалтерського обліку і податковою базою цього активу, що підлягає вирахуванню, - (- 70,0)тис. грн (370,0- 440,0).
Відстрочене податкове зобов'язання - 21,0 тис. грн (70,0x30%).
Таким чином, у згорненому вигляді відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов'язання визначаються як різниця між сумою визнаних відстрочених податкових активів і сумою визнаних відстрочених податкових зобов'язань:
• відстрочене податкове зобов'язання: (ЗО,0 + 72,0 + 9,6) - (2,7 + 9,0) = 99,9(тис. гри) або
• відстрочений податковий актив:
(ЗО, 0 + 72,0 +9,6 + 21,0) -2,7= 129,9 (тис. гри).