9.3. Особливості оподаткування підприємств у спеціальних економічних зонах.

Спеціальна (вільна) економічна зона (СЕЗ) — це частина території України, на якій встановлюються та діють спеціальний правовий режим економічної діяльності і порядок застосування дії чинного законодавства України. На територій' СЕЗ впроваджуються пільгові митні, валютно-фінансові, податкові та інші умови економічної діяльності національних та іноземних юридичних (фізичних) осіб.

Метою створення СЕЗ є залучення іноземних інвестицій та сприяння їм, активізація спільно з іноземними інвесторами підприємницької діяльності для нарощування експорту товарів і послуг, поставок на внутрішній ринок високоякісної продукції та послуг, залучення і впровадження нових технологій, ринкових методів господарювання, розвитку інфраструктури ринку, поліпшення використання природних і трудових ресурсів, прискорення соціально-економічного розвитку України.

Статус і територія СЕЗ, а також термін, на який вона створюється, визначаються Верховною Радою України шляхом прийняття окремого закону для кожної спеціальної (вільної) економічної зони.

На території України можуть створюватись СЕЗ різних функціональних типів: вільні митні зони іпорти, експортні, транзитні зони, митні склади, технологічні парки, технополіси, комплексні виробничі зони, туристсько-рекреаційні, страхові, банківські тошо. Окремі зони можуть поєднувати в собі функції, властиві різним типам спеціальних (вільних) економічних зон.

СЕЗ створюються Верховною Радою України за ініціативою Президента України, Кабінету Міністрів України або місцевих Рад народних депутатів України та місцевої державної адміністрації.

У СЕЗ існують сприятливі митні умови та режим митного оподаткування:

• пільгові режим та рівень оподаткування;

• специфічні валютно-фінансові умови;

• банківсько-кредитна система;

• система кредитування і страхування;

• умови окремих видів платежів та система державного інвестування.

На всі об'єкти та суб'єкти економічної діяльності СЕЗ поширюється система державних гарантій захисту інвестицій, передбачена законодавством України про інвестиційну діяльність та іноземні інвестиції. Держава гарантує суб'єктам господарської діяльності СЕЗ право на вивезення прибутків і капіталу, інвестованого в спеціальну (вільну) економічну зону, за межі спеціальної (вільної) економічної зони і України.

Підприємства, їх філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що розміщені на території СЕЗ, користуються такими пільгами:

• пільги щодо податку на прибуток підприємств;

• пільги щодо податку на додану вартість;

• пільги щодо ввізного мита.

Пільгове оподаткування прибутку, отриманого підприємствами на території спеціальних економічних зон, передбачає повне звільнення від сплати податку на вказаний чинним законодавством України термін і диференціацію ставки податку за роками.

Приклади умов звільнення від оподаткування прибутку підприємств, розміщених на територіях окремих СЕЗ:

• " Яворів" (створено терміном на ЗО років — звільнені від збору до Фонду соціального страхування України. У перші три роки підприємства не сплачують земельний податок, а в наступні роки роботи — за ставкою зменшеною на 50%; звільняються від сплати податку на прибуток протягом п яти років (з моменту одержання першого прибутку). Ставка податку на прибуток — 15 відсотків;

• "Закарпаття "(створено терміном на ЗО років — не підлягає ліцензуванню імпорт товарів для власного виробництва; прибуток оподатковується за ставкою 20%); звільнення від сплати податку на прибуток протягом двох років (з моменту одержання першого прибутку);

• "Курортополіс Трускавець" {створено на 20років, плата за землю не вноситься підприємствами до бюджету протягом визначеного в інвестиційному проекті періоду освоєння земельної ділянки та вноситься у розмірі 50 відсотків від встановленої ставки у наступні 10років); звільнення від сплати податку на прибуток протягом трьох років (з моменту одержання першого прибутку);

• "Донецьк" та "Азов" (створено терміном на 60років. Підприємства звільнені від сплати зборів у Фонд соціального страхування України до 2009 року за умови модернізації та перепрофілювання діючих підприємств); звільнення від сплати податку на прибуток протягом 3-х років (з моменту одержання першого прибутку).

Надання пільг з оподаткування прибутку суб'єктам СЕЗ передбачає особливий порядок визначення суми прибутку до оподаткування і режим оподаткування (табл. 9.5; 9.6).

Так, наприклад, при визначенні суми податку до оподаткування підприємствами, шо знаходяться на території СЕЗ у Закарпатській області, "Донецьк" та "Азов", до валового доходу не входять інвестиції, які, згідно з інвестиційним проектом, отримані у вигляді коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів, вартість яких у конвертованій валюті підтверджена згідно із законами (процедурами) держа-ви-інвестора, або міжнародними торговими звичаями, а також експертною оцінкою в Україні, в т. ч. легалізовані на території України авторські права, права на винаходи, промислові знаки, знаки для товарів і послуг, ноу-хау тощо.

Таблиця 9.5 Звільнення з оподаткування прибутку, отриманого підприємствами на території СЕЗ

СЕЗ	Надання пільг за умови одержання прибутку від:	Термін дії пільг
Територія пріоритетного розвитку в Луганській обл.	реалізації інвестиційного проекту, еквівалентного $1 млн (новостворені підприємства, в т.ч. утворені в процесі реорганізації)	3 роки (з моменту отримання першого прибутку)
"Донецьк" та "Азов"	реалізації інвестиційного проекту, еквівалентного S1 млн (діючі, модернізовані, новостворені, перепрофільовані підприємства)	3 роки (з моменту отримання першого прибутку
Закарпатська обл.	реалізації інвестиційного проекту, еквівалентного $250 тис. (новостворені підприємства)	2 роки (з моменту отримання першого прибутку)
	реалізації інвестиційного проекту з реконструкції або модернізації, еквівалентного $250 тис.	2 роки (з моменту отримання першого прибутку)
	реалізації інвестиційного проекту, еквівалентного $250 тис. (підприємства, утворені в процесі реструктуризації)	2 роки (з моменту отримання першого прибутку)
"Курортополіс Трускавець"	реалізації інвестиційних проектів ($ 500 тис), затверджених виконкомом Трускавецької MP	3 роки (з моменту отримання першого прибутку)
"Яворів"	реалізації інвестиційних проектів, затверджених Яворівською РДА (резидент). Інвестиційні проекти еквівалентні не менше $500 тис.	5 років (з моменту отримання першого прибутку)

них, програмного забезпечення об'єктів інтелектуальної власності (крім підакцизних товарів) для потреб власного виробництва, пов'язаного з реалізацією інвестиційних проектів, операцій із ввезення (вивезення) товарів та інших предметів, у порядку, встановленому Указом Президента України або визначеному Кабінетом Міністрів України.

Пільги щодо ввізного мита. Звільняються від сплати ввізного мита суб'єкти СЕЗ, які ввозять на територію СЕЗ зареєстровані в установленому законодавством порядку лікарські засоби, устаткування, обладнання, комплектуючі вироби для них, програмне забезпечення об'єктів інтелектуальної власності (крім підакцизних товарів), які ввозяться на територію СЕЗ для потреб власного виробництва, пов'язаного з реалізацією інвестиційних проектів.