Вычет акциза по испорченному или утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров

Если подакцизное сырье закуплено и оплачено, но было испорчено или утеряно в процессе транспортировки, хранения или технологической обработки, акциз по нему вычитается в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли утверждены для нефтепродуктов (Приказ Минтопэнерго России от 1 октября 1998 г. N 318), этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (Приказ Минсельхоза России от 12 декабря 2006 г. N 463).

Вычет акциза по этиловому спирту,

использованному для производства виноматериалов

При производстве вина из приобретенных на стороне виноматериалов вычету подлежит сумма акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован для производства виноматериалов.

Вычет производится исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов.

Чтобы произвести этот вычет, производитель вина должен подтвердить, что поставщик виноматериалов уплатил акциз по спирту. Для этого нужно получить у поставщика платежное поручение на оплату спирта с отметкой банка о его исполнении. Сумма акциза должна быть указана в поручении отдельной строкой.

Сумма данного вычета ограничена:

┌───────────────────────┐ ┌────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐

│27 руб. 70 коп. (ставка│ │Крепость│ │ Объем │ │Максимальная│

│ акциза по спирту) │ * │ вина │ * │реализованного│ = │ сумма │

│ │ │ │ │ вина │ │ вычета │

└───────────────────────┘ └────────┘ └──────────────┘ └────────────┘

Акциз, превышающий эту сумму, покрывается за счет чистой прибыли.

Пример. Ликеро-водочный завод произвел и реализовал 5000 литров вина крепостью 12%. Вино сделано из покупных виноматериалов, поэтому ЛВЗ имеет право вычесть из суммы акциза, начисленной при реализации вина, сумму акциза по спирту, затраченному на производство виноматериалов.

Из платежного поручения на оплату спирта, которое ЛВЗ получил от поставщика виноматериалов, следует, что в составе стоимости спирта он заплатил спиртзаводу акциз в размере 27 700 руб. Но эта сумма больше максимальной величины вычета, на который имеет право ЛВЗ:

27,70 руб. * 5000 л * 12% = 16 620 руб.

Поэтому при определении суммы налога, которую ЛВЗ должен уплатить в бюджет по итогам месяца, из суммы акциза, начисленной при реализации вина, он может вычесть только 16 620 руб. Разница в 11 080 руб. (27 700 - 16 620) покрывается за счет чистой прибыли.

Чтобы получить вычет, сумма акциза в счетах-фактурах и платежных поручениях должна быть указана отдельной строкой.

Вычет акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями

Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них.

Вычетом можно воспользоваться в течение года с момента возврата этих товаров (или отказа от них) покупателями.

Пример. В апреле ликеро-водочный завод реализовал 2000 литров алкогольной продукции. С этой операции ЛВЗ начислил и уплатил в бюджет 1680 руб. акциза.

В июне половина алкогольной продукции была возвращена. Поэтому при расчете суммы налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам июня, ЛВЗ может вычесть акциз по возвращенной алкогольной продукции - 840 руб. (1680 руб. : 2).