12. Порядок отнесения сумм акциза

Начисленная сумма акциза относится у продавца и покупателя по-разному.

Отнесение начисленной суммы акциза у продавца

Сумма акциза, включенная в продажную цену подакцизных товаров, исключается из выручки от реализации при расчете налога на прибыль организаций. Если подакцизные товары не проданы, а переданы (например, безвозмездно или в уставный (складочный) капитал другой фирмы), сумма акциза относится туда же, куда относится стоимость переданных товаров.

Пример. В апреле нефтеперерабатывающий завод передал 10 тонн бензина Аи-92 в качестве вклада в уставный капитал сбытовой фирмы и 1 тонну - безвозмездно детскому дому.

Сумма акциза с бензина, переданного в уставный капитал (30 000 руб.), учитывается в составе вклада вместе со стоимостью самого бензина.

Сумма акциза по бензину, переданному детскому дому (3000 руб.), покрывается за счет чистой прибыли так же, как и стоимость самого бензина.

Отнесение начисленной суммы акциза у покупателя

Покупатели подакцизных товаров относят сумму акциза по ним в зависимости от того, для чего эти товары предназначены.

Если приобретенные подакцизные товары используются как сырье для производства других подакцизных товаров, сумма акцизов по сырью вычитается из суммы акцизов по произведенным и реализованным подакцизным товарам. Это называется налоговым вычетом.

Если приобретенные подакцизные товары используются для других целей, сумма акциза включается в стоимость этих товаров.

13. Налоговые вычеты и порядок их применения

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии c порядком исчисления акциза, на налоговые вычеты по акцизам.

Вычет акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров

Если для производства подакцизных товаров используется покупное подакцизное сырье, то сумма акцизов, уплаченная его поставщику или в бюджет (если сырье ввезено из-за границы), вычитается из суммы акцизов, начисленной при реализации или передаче этих товаров.

Этот вычет производится при соблюдении трех условий.

Первое. К вычету принимается акциз по сырью, списанному на производство реализованных или переданных подакцизных товаров. Акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы (переданы). Если сырье израсходовано, но произведенные из него товары еще не реализованы (не переданы), акциз по сырью не вычитается до тех пор, пока не произойдет реализация (передача) (п. 7 ст. 201 НК РФ).

Второе. Сырье должно быть оплачено. Если произведенные из сырья товары уже реализованы или переданы, но само сырье еще не оплачено, вычет производится после того, как произойдет оплата.

Вычет производится на основании счетов, счетов-фактур, платежных поручений, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой. Выставить счет-фактуру с акцизом могут только плательщики акциза, то есть производители подакцизного сырья. Поэтому вычет производится только при приобретении подакцизного сырья непосредственно у производителей, но не у перепродавцов (Письмо МНС России от 10 апреля 2001 г. N ВГ-6-03/284@).

Если сырье оплачивает поставщику не сам налогоплательщик, а по его просьбе какая-то другая фирма или предприниматель, то в графе "Назначение платежа" платежного поручения эта фирма (предприниматель) должна указать, за кого она производит оплату.

Если сырье ввезено из-за границы, акциз по нему вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет.

Третье. Налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах.

Пример. В июле 2009 г. ликеро-водочный завод за 63 100 руб. (в том числе НДС - 5400 руб., акциз - 27 700 руб.) приобрел у спиртзавода 1000 литров этилового спирта крепостью 96%. Спирт оплачен.

Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки. С водки ЛВЗ должен заплатить 183 360 руб. акциза (960 л безводного спирта, содержащегося в водке * 191 руб.). Поскольку налоговая база по спирту и водке измеряется одинаково - в литрах безводного спирта, - из начисленной суммы акциза по водке можно вычесть уплаченную сумму акциза по спирту - 27 700 руб.

По итогам июля ЛВЗ должен заплатить в бюджет:

183 360 руб. - 27 700 руб. = 155 660 руб.