5. Операции, освобождаемые от налогообложения

He подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации (например, спирт из одного цеха передается в другой цех для производства водки);

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ c yчетом потерь в пределах норм естественной убыли.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Вышеперечисленные операции не подлежат налогообложению акцизами только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную (или) муниципальную собственность.

6. Налоговая база при исчислении акцизов

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база может устанавливаться исходя из:

- специфических (твердых) налоговых ставок;

- адвалорных ставок;

- комбинированных ставок.

Специфические налоговые ставки устанавливаются в рублях за натуральный показатель объема товара. В натуральном выражении налоговая база измеряется:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

- по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в литрах безводного этилового спирта);

- по вину и пиву (в литрах);

- по трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному и кальянному табаку (в килограммах);

- по сигарам (в штуках);

- по сигариллам и сигаретам (в тысячах штук);

- по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

- по нефтепродуктам (в тоннах).

Адвалорные ставки – это ставки, устанавливаемые в процентах от стоимости товара. Стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров может исчисляться:

- как цена, определяемая с учетом положений ст. 40 НК РФ (т.е. как рыночных цен), без учета акциза и НДС;

- как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде;

- как максимальная розничная цена.

Комбинированные ставки акцизов предполагают одновременное использование специфических и адвалорных ставок.

Определение налоговой базы по табачным изделиям

К табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, относятся сигареты (как с фильтром, так и без) и папиросы. Налоговую базу по ним определяют одновременно как в натуральном, так и в денежном выражении. Сначала рассчитывают акциз по специфической ставке. При этом налоговая база – это количество товара, отгруженного покупателям. Затем рассчитывают акциз по адвалорной ставке (в процентах от расчетной стоимости). Расчетная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены, то есть той цены, по которой сигареты (папиросы) могут быть реализованы конечным покупателям в розницу. Рассчитанные по твердой и адвалорной ставкам значения акциза суммируют.

Пример. ООО "Пассив" занимается выпуском сигарет без фильтра. С 1 января 2009 г. по этому виду товаров установлена смешанная ставка акциза в размере 45 руб. за 1000 шт. + 5% расчетной стоимости, определенной исходя из их максимальной розничной цены, но не менее 60 руб. за 1000 шт.

Фирма реализовала 10 000 шт. сигарет (500 пачек по 20 шт.). Максимальная розничная цена составляет 12 руб. за пачку.

Сумма акциза, начисленного по твердой ставке, составит:

45 руб. * 10 000 шт. = 450 руб.

Сумма акциза, начисленного по адвалорной ставке, составит:

500 пач. * 12 руб/пач. x 5% = 300 руб.

Общая сумма акциза равна:

450 + 300 = 750 руб.

Минимальная сумма акциза:

60 руб. x 10 000 шт. = 600 руб.

Рассчитанная сумма акциза - 750 руб. больше минимальной суммы - 600 руб. Поэтому фирме нужно начислить налог в сумме 750 руб.

Максимальную розничную цену плательщик налога должен декларировать. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уведомление с указанием максимальных розничных цен по каждой марке табачных изделий. Сделать это нужно за 10 дней до начала месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены (п. 3 ст. 187.1 НК РФ). Форма уведомления приведена в Приказе Минфина России от 25 августа 2006 г. N 108н.

С 1 января 2007 г. цена должна быть указана на каждой пачке табачных изделий (для сигарет без фильтра и папирос - с 1 июля 2007 г.). Кроме того, на пачке должны быть указаны месяц и год изготовления этих товаров.

Минимальный срок, в течение которого действует задекларированная цена, - календарный месяц. Продавать табачные изделия дороже этой цены запрещено. Чтобы изменить максимальную розничную цену, нужно подать в налоговую инспекцию новое уведомление в таком же порядке, что и первоначально.