3.6. Учет товаров. Особенности организации торговой деятельности.

Деятельность организации:

- производственная (реализуется готовая продукция)

- торговая (под ней понимается реализация приобретенного товара, отличительной чертой является то, что приобретаемый товар не перерабатывается)

Торговые организации осуществляют торговые операции в виде оптовой и розничной торговли.

В соответствие с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности:

Оптовая торговля – перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим или другим профессиональным пользователям, другим оптовым торговцам.

Розничная торговля - перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования.

Обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета-фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли – кассового чека (счета).

Суммарные данные оборота розничной (оптовой) торговли за отчетный период аккумулируются по кредиту счета 90-1 "Продажи", субсчет "Выручка".

Организации в рамках торговой деятельности, помимо оптовой и розничной торговли, могут осуществлять подработку, подсортировку и упаковку товаров. Если же торговая организация приобретает сырье и из сырья производит товар (собственными силами или силами сторонних организаций), то такой вид деятельности считается производственным.

Торговые организации также могут осуществлять посредническую деятельность (она не является торговой и имеет отличной от нее налогообложение) в виде оказания посреднических услуг по договорам комиссии и поручения, по агентским договорам. Основное отличие таких договоров заключается в том, что реализуемые посредником товары ему не принадлежат. А за выполненные услуги посреднику выплачивается вознаграждение.

Ценообразование в торговых организациях

Организация имеет право реализовывать свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством, - по государственным ценам.

В договоре могут быть установлены:

• Твердые цены – не подлежат изменению в течение всего срока действия договора;

• Цены с последующей фиксацией – устанавливаются в назначенные в договоре сроки на основании указанных источников; например, может быть предусмотрено, что цена на товар будет устанавливаться на дату его отгрузки продавцом на уровне цен на рынке на эту дату;

• Скользящие цены – договорах с длительным периодом действия, в течение которого могут существенно измениться экономические условия производства товаров; скользящая цена состоит из двух частей: базисной (согласованной и установленной в ходе подписания договора) и переменной; в контракте указывается структура цены).

3.7. Приобретение товаров.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Поступление товаров:

• приобретение по договору купли-продажи, мены, посредническим сделкам;

• возврат от покупателя;

• замена товара;

• излишки, полученные в результате инвентаризации.

При поступлении товаров оформляется Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Если количество и качество товаров не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах дополнительно составляется Акт об установленном расхождении (форма № ТОРГ-2).

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В соответствии с этим стандартом товары принимаются к учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их в продажу, в состав расходов на продажу.

Под оценкой товаров понимается выбор их учетной цены, т.е. цены, по которой в организации ведется учет товаров. Учетной ценой может быть покупная и продажная (розничная) стоимость.

Оптовые – только по стоимости приобретения; розничные – по покупной или продажной, выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике.

Если по продажным, возникает необходимость учета разницы между стоимостью по учетным и покупным ценам, которая представляет собой торговую наценку, учитываемую на счете 42.

Преимущества учета в покупных ценах: меньшее число записей в учете; максимальное упрощение процедуры переоценки.

Для целей бухгалтерского учета организация выбирает цену товаров и порядок отражения на счетах из способов:

1. По покупным ценам.

   • товары учитываются по фактической стоимости (на счете 41 "Товары");

   • товары учитываются по учетной стоимости (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");

2. По продажным ценам.

   • товары учитываются по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины

Продажная цена = покупная цена + торговая наценка

Торговая наценка = доход организации + сумма НДС

При этом в зависимости от выбранного способа корреспонденция будет следующей:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Учет по фактической стоимости
1.1.	Приобретены товары у поставщика	41	60
1.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов	41(44)	60
2. Учет товаров по учетной стоимости
2.1.	Учтена стоимость товаров поставщика	15	60
2.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов	15	60
2.3.	Учтена стоимость поступивших товаров	41	15
2.4.	Учтена сумма отклонений в стоимости товара	16	15
3. Учет товаров по продажной стоимости
3.1.	Учтена стоимость товаров поставщика	41	60
3.2.	Учтена сумма посреднического вознаграждения	41	60
3.3.	Учтена сумма транспортных расходов	44	60
3.4.	Установлена сумма торговой наценки	41	42

Пример:

Магазин приобрел для перепродажи 10 компьютеров по цене 1180 у.е. за штуку (в т.ч. НДС - 180 у.е.) на сумму 11 800 у.е. Магазин установил наценку в 30% (в т.ч. НДС 18%) на компьютер. Сумма наценки на партию = 10 000 у.е. * 30% = 3000 у.е.

Проводки:

Д 41 К 60 на сумму 10 000 у.е. - оприходованы поступившие компьютеры

Д 19 К 60 на сумму 1 180 у.е. - учтен "входящий" НДС

Д 41 К 42 на сумму 3000 у.е. - отражена наценка на компьютеры