2.6. Начисление амортизации основных средств.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);

• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице.

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);	линейный нелинейный методы. При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно). При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются данные расходы на капитальные вложения.

По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для целей налогообложения прибыли согласно требованиям 25 главы НК РФ.

В состав амортизируемого имущества включаются средства труда стоимостью более 40 000 руб. за единицу без учета НДС. Стоимость средств труда, не относящихся к амортизируемому имуществу, погашается сразу при отпуске их в эксплуатацию путем включения ее в состав расходов текущего периода.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. На полностью амортизированные ОС отчисления не производятся.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются согласно ПБУ 6/01 одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме числе срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования.

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли с января 2002 года согласно требованиям 25 главы НК РФ принимается один из способов: линейный или нелинейный.

К амортизируемому имуществу относится имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 00 рублей. Основные средства объединяются в десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования:

Амортизационная группа	Срок полезного использования ОС
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	до 3 лет
3	до 5
4	до 7
5	до 10
6	до 15
7	до 20
8	до 25
9	до 30
10	свыше 30 лет

Линейный метод начисления амортизации аналогичен способу, описанному в ПБУ 6/01, но срок службы определяется в месяцах. Амортизация рассчитывается в следующем порядке: определяется месячная норма амортизации по формуле K=(1/n)x100%, где n – срок полезного использования в месяцах. Сумма начисленной амортизации за месяц будет равна произведению нормы амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости ОС.

При нелинейном методе амортизационные отчисления высчитываются следующим образом: норма амортизации определяется по формуле: K=(2/n)x100%. Сумма начисленной амортизации за месяц будет равна произведению нормы амортизации и остаточной стоимости ОС на начало месяца. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейшего расчета амортизации;

• месячная сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта ОС.

Пример 2. Приобретено оборудование со сроком службы 50 месяцев, стоимостью 120 000 руб.

а) рассчитаем амортизацию линейным методом: К = 100/50 = 2% в месяц.

Месячная сумма амортизации составит: Ам = 120 000 х 2% = 2 400 руб.

б) рассчитаем амортизацию нелинейным методом: К = 2х100/50 = 4% в месяц.

• сумма амортизации за 1 месяц составит: А1 = 120 000 х 4% = 4 800 руб., остаточная стоимость: 120 000 – 4 800 = 115 200 руб.

• сумма амортизации за 2 месяц: А2 = 115 200 х 4% = 4 608 руб., остаточная стоимость: 115 200 – 4 608 = 110 592 руб. и т.д.

После 46 месяцев эксплуатации остаточная стоимость составит 24 420 руб., следовательно, на 47 месяце эксплуатации остаточная стоимость будет менее 20%. Поэтому, начиная с 47 месяца эксплуатации ОС до конца срока, ежемесячно будет начисляться амортизации в размере 24 420 / 4 = 6 105 руб.

Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту ОС.

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы ускоренный метод применяться не может.

Организация может принять любой способ начисления амортизации из выше изложенных, однако обязана делать корректировку финансовых результатов для целей налогообложения.

Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа.

Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счетов, на которых учитываются затраты, то есть 20, 23, 25, 26, 44 и т.д.