1.13. Счета бухгалтерского учета, план счетов.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций, они являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Таким образом, счет – способ систематического учета движения средств, изменения источников и хозяйственных процессов по видам и элементам.

Государственное регулирование хозяйственной деятельности требует единообразия объектов учета на всех предприятиях, что достигается использованием плана счетов, в котором счета по экономическому содержанию сгруппированы в отдельные разделы. План счетов – это систематизированный перечень счетов, применяемых в учете, их номера и названия. В Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.

План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. На практике организации исключают счета, не применяемые в данной отрасли, и обычно задействуют не более 20-30 счетов, то есть работают по сокращенному Плану счетов.

Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части – дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту – уменьшение средств и увеличение их источников.

Строение счета определяется его связью с балансом:

• сальдо записывается в таблице счета с той же стороны, с какой в таблице баланса находится статья, на основании которой он открыт (левая сторона баланса – актив → левая сторона счета – дебет; правая сторона баланса – пассив → правая сторона счета – кредит);

• хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка (сальдо), отражаются на одной с ним стороне; вызывающие уменьшение – на противоположной.

На основании статей актива баланса открываются активные синтетические счета, на основании статей пассива – пассивные синтетические счета.

Активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами. К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично – счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.

Структура основного активного счета

Дебет	Кредит
Начальный остаток – наличие ОС и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию
Оборот – поступление имущества или увеличение долга дебиторов данному предприятию	Оборот – расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности
Конечный остаток – наличие ОС и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию на конец отчетного периода

Пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично – счета расчетов.

Структура пассивного основного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное – наличие источников и задолженности на начало отчетного периода
Оборот – уменьшение источников и кредиторской задолженности	Оборот – увеличение источников и кредиторской задолженности
	Сальдо конечное – наличие источников и задолженности на конец отчетного периода

Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету – соответствующее уменьшение.

Признак	Активный счет	Пассивный счет
Сальдо	Дебетовое	Кредитовое
Оборот по дебету	Положительный	Отрицательный
Оборот по кредиту	Отрицательный	Положительный
Конечное сальдо	Ск = Сн + Од – Ок	Ск = Сн + Ок – Од

Существуют также активно-пассивные (расчетные) счета, на которых могут быть учтены как виды хозяйственных средств, так и источники их образования. К ним относятся счета по расчетам организации с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами и т.п. (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). В процессе расчетов эти лица могут выступать как в роли должников организации, так и в роли ее кредиторов.

Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое – в пассиве баланса.

Структура активно-пассивного основного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 100 000	Сальдо начальное – кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 150 000
Оборот: Увеличение дебиторской задолженности – 50 000 Уменьшение кредиторской задолженности – 30 000	Оборот: Увеличение кредиторской задолженности – 40 000 Уменьшение дебиторской задолженности – 60 000
Сальдо конечное: СКД = СНД + ОД1  ОК2 = 100 000 + 50 000  60 000 = 90 000	Сальдо конечное: СКК = СНК + ОК1  ОД2 = 150 000 + 40 000  30 000 = 160 000

Синтетические счета дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств и источникам их образования. Для детализации объектов используют субсчета (счета 2-го порядка) и аналитические счета (счета 3-го порядка). Сальдо, обороты по дебету и по кредиту синтетического счета должны быть соответственно равны общей сумме остатков и оборотов по объединяемым им субсчетам и аналитическим счетам.