6. Методы учета заготовления материалов.

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами.

• фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»,

• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Вариант 1. Если предприятие ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета 10 «Материалы». Т.е. оборот по Дт сч.10 показывает фактическую себестоимость поступивших ТМЦ, оборот по Кт сч. 10 – списание в производство или иное выбытие, С_к – остаток ТМЦ на складе.

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать лишь на предприятиях, у которых:

• небольшое количество поставок материалов за период;

• небольшая номенклатура используемых материалов;

• все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Типовые операции по учету заготовления материалов без 15 и 16 счетов.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1 \	Отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета – фактуры поставщика	10	60
2	Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической деятельности)	19	60(76)
3	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счете фактуры транспортной организации)	10	76
4	Отражены расходы по оплате услуг посреднической деятельности (на основании счета-фактуры посредника)	10	76
5	Начислены проценты за банковский кредит, использованный на покупку материалов	10	66

Для учета ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) используется отдельный субсчет.

Учет на сч. 10 может вестись и по учетной цене, а отклонение от неё – на отдельном субсчете сч. 10. Для расчета фактической стоимости отдельных видов материалов к их стоимости по учетной цене прибавляется рассчитанная доля ТЗР (см. п.7)

Вариант 2. Если учет заготовления материалов на предприятии ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобрете­нием материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.:

1. Акцептован счет поставщика:

Д-т 15 – К-т 60 на сумму фактических затрат (покупная стоимость)

Д-т 19 – К-т 60 на сумму НДС

2. Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью

Д-т 10 К-т 15 по учетным ценам.

(после оплаты и оприходования – НДС к возмещению)

3. Отражены расходы по доставке (ТЗР)

Д-т 15 – К-т 60, 23, 71, 76 (в зависимости от характера расходов по заготовке и от источника поступления материалов)

Таким образом, на 15 счете

По Дт – отражается фактическая стоимость материалов

По Кт – учетная стоимость,

Которые могут и не совпадать, т.е. на сч.15 образуется отклонение.

(Сальдо сч.15 можно интерпретировать как стоимость материалов не поступивших на склад или не вывезенных со складов поставщиков.)

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей.

(Сч.16 предназначен для обобщения информации о разнице между учетной и фактической стоимостью материалов. По Дт - записываются отклонения, по Кт – списание отклонений на производство)

4. Списание отклонений в стоимости закупленных материалов на сч.16 (в конце месяца)

если фактическая стоимость > учетной (перерасход) Д-т 16 – К-т 15

если фактическая стоимость < учетной (экономия) Д-т 16 – К-т 15 (сторно)

5. Отпущены материалы в производство: Д-т 20, 25… – К-т 10.

(себестоимость отпущенных материалов определяется см. п. 8)

6. Списаны отклонения, соответствующие стоимости отпущенных материалов:

Д-т 20, 25… – К-т 16, если они положительны

Д-т 20, 25… – К-т 16 (сторно), если они отрицательны

В случае реализации материалов отклонения списываются на сч. 91.

Для определения фактической себестоимости материалов при передаче их в производство необходимо рассчитать сумму отклонений фактической себестоимости от их учетной стоимости по учетным цена, относящиеся к переданным материалам. Для этого

1) Рассчитывают средний % отклонений

Н_ср=(О_о + О_пост)/(М_о + М_пост) * 100%,

где О_о – отклонения по остатку материалов на начало месяца,

О_пост – отклонения по поступившим ценностям,

М_о – стоимость остатка материалов по учетным ценам,

М_пост – стоимость поступивших материалов в течении месяца по учетным ценам.

2) Рассчитывается сумма отклонений:

С_откл = Н_ср * С_отп, где С_отп – стоимость отпущенных в производство материалов по учетным ценам.

Пример.

Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам – 500руб., отклонения – 40 руб. В течение отчетного месяца были совершены операции:

1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость по учетным ценам 1500 руб., отклонения 180 руб.

2. Отпущены материалы в производство по учетным ценам:

на основное производство – 800 руб.

на вспомогательное производство – 150 руб.

на общехозяйственные нужды – 50 руб.

Решение. Н_ср = (40+180)/(500+1500)*100% = 11%

На ОП – 800*11% = 88 руб.

На ВП – 150*11% = 16,5 руб.

На общехоз. – 50*11% = 5,5 руб.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» — решает само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год.