Экзаменационный билет № 4

1. Учет основных средств(пбу 6) и нематериальных активов.

Основные средства, их классификация.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд в течение периода свыше 12 месяцев.

Основные средства должны одновременно соответствовать следующим условиям:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основных средств

Относят ОС свыше 40 тыс ПБУ 6.в налоговом не прописано стоимостн выражения)

Основные средства: По отраслевому признаку: Промышленность, строительство, транспорт, сельское хозяйство.

По назначению: Производственные основные средства основной деятельности, Производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств, Непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения)

По видам: (здания, сооружения,машины, сооружения,транспорт ср-ва,инвентарь,скот,насаждения)

По степени использ-ия:в эксплуатации,в запасе, в стадии достройки)

В зав-ти от имеющих прав:собствен, арендов,наход в оператив управлении или хоз ведении.

Оценка ОС: 1. Первонач сто-ть(определ в зав-ти от направления приобретения;2.Остаточная сто-ть(опред выделяется из Первон ст-ти суммы амортизации ОС;3.Восстанов ст-ть-стоим-ть воспроиз-ва ОС в соврем.усл.

Оценка основных средств:1.первоначал стоим-ть(сумма фактическ затрат), по рыночным ценам.2.остаточ ст-ть-(первонач ст-ть-амортизац ОС).3.востановит ст-ть(по рез-ам переоценки)

Формирование первоначальной стоимости основных средств, в зависимости от направления приобретения

Объекты, приобретенные за плату(Сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов)

Объекты, изготовленные самой организацией(Сумма фактических затрат, связанных с

производством этих основных средств)

Объекты, внесенные в счет вклада в уставный капитал(Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации)

Объекты, полученные по договору дарения (безвозмездно)( Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету)

Объекты, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами-( Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей)

Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации- Текущая рыночная стоимость

Документальное оформление, аналитический и синтетический учет поступления и выбытия основных средств.

Первичные документы- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)- Оформляется прием и ввод основных средств в эксплуатацию. Акт составляет комиссия, назначенная руководителем организации.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств- Оформляется перемещение объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств- Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств

Регистры аналитического учета ОС-6- Инвентарная карточка учета объекта основных средств- Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре : на каждый объект - по форме N ОС-6; на группу объектов - по форме N ОС-6а; для объектов основных средств малых предприятий - по форме N ОС-6б.

Cинтетический учет поступления основных средств, в зависимости от направления приобретения

Затраты связанные с приобретением основных средств собираются по Д-ту счета 08 с

К-ом счетов 60, 70, 76 и др. Ввод основных средств в эксплуатацию отражается Д-т 01 К-т 08 – по первоначальной стоимости. Например:на основании акта передачи

Синтетический учет выбытия основных средств отражается с использованием счета 91. По Д91-расход при выбытии ОС, по К91 доход связан с выбытием ОС. Раз-цу отражения прибыли убыток полученных от выбытия ОС(Д91-К91)

Учет износа и амортизации основных средств.

Моральный износ – частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства

Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств» (пассивный). Начисление амортизации:

Д-т 20,23,25,26 и др. К-т 02

Учет затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт- это работы по систематическому предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт- предполагает полную разборку агрегата, замену изношенных деталей и узлов, сборку и испытание агрегата.

Ремонт основных средств может производиться подрядным (с привлечением сторонней организации) или хозяйственным (собственными силами) способом.

В учетной политики организации может быть предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств.

Синтетический учет ремонта основных средств при подрядном способе проведения и в зависимости от учетной политики организации отраж-ся Д-т 23,25,26 К-т 60.

Синтетический учет ремонта основных средств при хозяйственном способе проведения и в зависимости от учетной политики организации отраж-ся Д23,25,26 к-т в зав-ти от произведен расходов(10,70,69)

Учет арендованных основных средств.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование.

Передача имущества в аренду производится по договору аренды и оформляется приемо-передаточным актом.

Бухгалтерский учет при текущей аренде: Арендов ОС фиксируются на забалансовых счетах.(001)

Учет у арендодателя:Д76 К91-начислена арендная плата

Д51 К76-поступила аренд плата на расч счет

Учет у арендотара Д25,26 К76-начисл аренд плата

Д76 К51-нач аренд плата.

Состав и содержание нематериальных активов, их оценка

Согласно ПБУ 14/2007 « УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; произведения науки, литературы и искусства.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Оценка нематериальных активов. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости,по остаточ ст-ти в бух балансе отражаются.

Документальное оформление, аналитический и синтетический учет приобретения нематериальных активов

Карточка учета нематериальных активов (форма НМА -1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97г.- является регистром аналитического учета.

Первичные документы, которыми должны оформляться операции с нематериальными активами, законодательно не разработаны. Поэтому организации должны самостоятельно разработать формы первичных документов учета нематериальных активов и утвердить их в учетной политики. Это могут быть акты о приеме – передаче нематериальных активов и др.

Синтетический учет приобретения нематериальных активов

Затраты связанные с приобретением нематериальных активов собираются по Д-ту счета 08 с К-ом счетов 60, 70, 76 и др. Принятие нематериальных активов к учету отражается

Д-т 04 К-т 08 – по первоначальной (фактической) стоимости. Например:

Учет амортизации нематериальных активов.

С целью начисления амортизации нематериальные активы делят:

- нематериальные активы с определенным сроком полезного использования

- нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Способы начисления амортизации нематериальных активов:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Учет амортизации нематериальных активов осуществляется на счете 05 (пассивный).

Начисление амортизации нематериальных активов отражается Д-т 23, 25, 26 К 05.

Синтетический учет выбытия нематериальных активов отражается с использованием счета 91.