6. Аудит учетной политики.

Целью аудита учетной политики организации является оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих организационные и мет одические основы ведения бухгал­терского учета и порядка налогообложения.

Для достижения цели должны быть решены следующие задачи:

• установление соответствия организационной структуры бухгал­терии и формы бухгалтерского учета условиям организации учета на предприятии;

• изучение системы документации и документооборота;

• установление соблюдения положений учетной политики орга­низации;

• оценка эффективности учетной политики организации.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Ознакомление с учетной политикой организации позволяет изучить и оценить основные принципы организации бухгалтерского учета проверяемого предприятия.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей струк­туры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» распространяются на все органи­зации независимо от организационно-правовых форм.

Кроме того, исходя из положений глав 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, организации должны разрабатывать и утверждать учетную политику для целей налогообложения.

Таким образом, аудиту должны подвергаться учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налого­обложения.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

• приказ об учетной политике прове­ряемой организации;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• правила документооборота;

• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

• пояснительная записка;

• иные документы.

План проверки учетной политики организации должен включать в себя следующие основные направления аудита:

1. Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета.

2. Аудит учетной политики для целей налогообложения.

Проверка учетной политики организации осуществляется по следующей программе:

• проверка наличия и состава распорядительных документов, определяющих учетную политику;

• изучение способов и методов учета;

• соответствие применяемых способов и методов учета положениям, закрепленным в учетной политике;

• подтверждение неизменности принятых способов и методов учета в течение отчетного года;

• обоснованность внесения изменений, дополнений в учетную политику.

При проведении аудиторской проверки учетной политики необходимо установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

• последовательность применения учетной политики;

• наличие способов учета, отличных от установленных норматив­ными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияю­щие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

• соблюдение учетной политики.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный порядок принятия учетной политики:

• издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике организации;

• утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нети­повых первичных документов, правила документооборота, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.

• издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную поли­тику;

• издавался ли приказ об изменении учетной политики организации.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа.

На первом этапе оценивается система внутреннего контроля за формированием учетной политики организации. Для проведения такой оценки целесообразно использовать разработанные тесты или воп­росники.

Например, на первом этапе необходимо получить ответы на сле­дующие вопросы:

1. имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;

2. имеется ли в организации учетная политика;

3. утверждено ли положение о бухгалтерской службе;

4. утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;

5. ознакомлены ли исполнители с положениями учетной политики;

6. корректируются ли положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существен­ными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;

7. оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;

8. утвержден ли график документооборота;

9. определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета и т.п.

На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налого­обложения.

На этом этапе для проверки учетной политики для целей бухгалтер­ского учета рекомендуется заполнить рабочую таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора. При проверке учетной политики для целей налогообложения также можно использовать таблицу с ответами на вопросы и примечаниями аудитора.

Практика тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что некоторые организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учетной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжи­тельность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всем возможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем.