27. План и программа аудиторской проверки учета расчетных операций.

Для того чтобы наметить направления проверки, аудиторам необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов в проверяемой организации.

Общий план проверки должен включать в себя следующие основные направления аудита:

1. Аудит внешних расчетных операций:

2. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3. Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками;

4. Аудит учета расчетов по кредитам и займам;

5. Аудит учета расчетов по налогам и сборам;

6. Аудит учета расчетов по единому социальному налогу;

7. Аудит внутренних расчетных операций;

8. Аудит учета расчетов по оплате труда;

9. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами;

10. Аудит учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

11. Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Проверка расчетных операций осуществляется по следующей программе:

• проверка наличия актов инвентаризации расчетов;

• проверка правильности документального оформления расчетных операций;

• проверка отражения в учете расчетных операций;

• тождественность сумм в бухгалтерской отчетности, главной книге, регистрах учета по счетам учета расчетов;

• оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

В зависимости от особенностей видов расчетов аудитор должен изучить специфическую систему внутреннего контроля и составить программу для каждого вида расчетов.

28. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произ­веденных операций, убедиться в подлинности документов и правиль­ности их оформления. Для учета расчетов с поставщиками и под­рядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками».

При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

• имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

• полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения материалов и товаров;

• правильность установления цен на материальные ценности и соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

• правильность списания затрат с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на себестоимость продукции (работ, услуг);

• предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

• предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, несоответст­вия качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои;

• наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на даты составления бухгалтерской отчетности;

• осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмот­реть ее результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

• при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

• правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских записей по счету 60;

• соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в учетном регистре, главной книге и бухгалтерском балансе.

Аудитор устанавливает сначала наличие договоров, а затем правильность их оформления.

Далее необходимо проверить, все ли расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно ли оценены и отражены в учетных регистрах.

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах. Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждение обоснованности предъявления к вычету НДС по полученным ценностям и услугам. Возмещение НДС производится по использованным в производственных целях ценностям.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

1. подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами;

2. подлинность и правильность оформления платежных документов;

3. соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60.

Далее аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщи­ками и подрядчиками. С этой целью проверяется:

• имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

• существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы;

• соответствуют ли данные в первичных документах данным учетных регистров.

Проверяя показатели бухгалтерской отчетности, необходимо уста­новить, имеются ли одни и те же контрагенты в качестве поставщиков и покупателей, каким образом расчеты с ними отражаются в отчетности.

Результаты аудита оформляются в рабочих документах и пред­ставляются руководителю проверки.