23. Аудит кассовых операций.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета:

50/1 «Касса организации»;

50/2 «Операционная касса»;

50/3 «Денежные документы».

Если аудируемое лицо осуществляет операции с наличной иностран­ной валютой, то в учете по счету 50 «Касса» должны быть открыты суб­счета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

• сохранность наличных денежных средств в кассе;

• правильность документального оформления кассовых операций;

• соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе и размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

• полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

• правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

• организация хранения свободных денежных средств в кассах организации;

• правильность ведения учета кассовых операций.

Проверку рекомендуется начинать с инвентаризации денежных средств в кассе организации. В этом случае инвен­таризация должна проходить в присутствии главного бухгалтера и кас­сира. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром аудиру­емого лица.

Далее аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, в других случаях.

Проверяя инвентаризационные материалы, необходимо убедиться в наличии приказа руководителя о назначении кассира, расписки кас­сира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций в РФ, договора с кассиром о полной материальной ответственности.

Аудитор выясняет правильность документального оформления кассовых операций (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых документов; регистрация приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправ­лений, подчисток и т.д.).

Для этого изучаются отчеты кассира с прило­женными первичными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подпи­сями руководителя и главного бухгалтера или уполномоченными на то лицами. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установ­ление организации лимита остатка кассы, утвержденный банком.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установ­ленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий и анало­гичных платежей в течение трех рабочих дней.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы устано­вить, не было ли случаев нарушения норм, в котором установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими липами по одной сделке — 100 тысяч рублей. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расче­там в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денеж­ной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов.

Поступления из банка проверяются путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приход­ных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, ауди­тор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотруд­ников, на оказание материальной помощи, на командировки и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке правильности выплаты из кассы денег на заработную плату выясняют, сделаны ли в платежной ведомости против фамилии лиц, которые не получили заработную плату, отметки «депонировано» и составлен ли реестр депонированных сумм. Аудитор обязан проконтролировать правильность сделанных в платежной ведомости отметок и подсчитать итоги выплаченных и депонированных сумм.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с приме­нением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистра­цию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетель­ствовать карточки регистрации ККТ.

Аудитором проверяется правильность указанных в учетных регистрах корреспонденции счетов, подсчет оборотов и остатков по счету 50 «Касса». Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра по счету 50 «Касса».

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты и другие документы. Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов и составления бухгалтерских записей по счету 50/3 «Денежные документы».

Обнаруженные аудитором ошибки должны быть зарегистрированы в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе аудита денежных средств в кассе органи­зации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей докумен­тацией руководителю проверки.