18.План и программа аудиторской проверки учета затрат на производство, выпуска и продажи готовой продукции

Общий план проверки должен включать в себя следующие основные направления аудита:

1. Аудит учета затрат на производство.

2. Аудит правильности исчисления себестоимости продукции.

3. Аудит калькулирования себестоимости продукции.

4. Аудит оценки незавершенного производства.

5. Аудит учета расходов на продажу.

6. Аудит учета выпуска и продажи готовой продукции.

7. Аудит учета выпуска готовой продукции.

8. Аудит учета продажи готовой продукции.

Проверка затрат на производство, операций по выпуску и продаже готовой продукции осуществляется по следующей программе:

• правильность оформления первичных документов;

• проверка наличия договоров о материальной ответственности;

• проверка правильности составления отчетов МОЛ;

• проверка соблюдения методов оценки, закрепленных в учетной политике организации;

• правомерность включения в состав затрат на производство расхо­дов;

• организация аналитического учета затрат на производство;

• правильность группировки затрат по местам их возникновения;

• проверка учета затрат вспомогательных производств;

• правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и общехозяйственным, распределения их по объектам калькулирования;

• оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике организации;

• своевременность включения затрат в себе­стоимость продукции;

• правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства;

• правильность документального оформления брака в производстве;

• проверка инвентаризационных материалов, в т.ч. по инвента­ризации незавершенного производства;

• установление тождества данных регистров учета по счетам затрат, готовой продукции и главной книги;

• проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с изготовлением и продажей готовой продукции и т.д.

19. Аудит учета затрат на производство.

До начала документальной проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.

На основе анализа учетной политики организации и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах организации но обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Аудитору необходимо проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля. Для этого целесообразно использовать:

специальные вопросы для проверки состояния системы внутрен­него контроля:

• проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений;

• проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно- заборных карт, нарядов и т.д.;

• проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов данным производственных отчетов;

• установлены ли нормативные затраты, осуществ­ляется ли их пересмотр;

• соблюдается ли график документооборота по учету затрат;

• производится ли инвентаризация незавершенного производства;

• составляются ли и как контролируются сметы ОПР и ОХР.

вопросы для оценки системы бухгалтерского учета при аудите затрат на производство:

• правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции;

• соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как соблюдается он на практике;

• организован ли учет потерь от брака;

• установлены ли и как соблюдаются методы списания ОПР и ОХР;

• разработана ли схема сводного учета затрат на производство;

• проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета;

• с какой периодичностью сверяются данные аналитического учета затрат на производство и т.д.

По результатам тестирования формируется программа проверки затрат на производство.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

В процессе проверки учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить:

• правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

• правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобре­тения и заготовления материалов;

• имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве;

• были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании ОС;

• правильность оценки и списания возвратных отходов;

• правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

• правильность начисления единого социального налога;

• правильность начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам и т.п.

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы должны отражаться по дебету счета 20, а косвенные — предварительно учитываться на счетах 25, 26, 28 для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо пока­зателю.

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся в дебет счета 20 «Ос­новное производство». Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40, 43), продаж (счет 90) пропорционально установ­ленному учетной политикой организации показателю.

При аудите калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить:

• правильность классификации затрат;

• правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

• правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

• правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• правильность составления бухгалтерских записей по учету затрат па производство;

• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др. записям в главной книге и балансе.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», распреде­ляются. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себе­стоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.

Однако вне зависимости от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20, 23. Затра­ты, учитываемые на счете 26 в зависи­мости от принятой учетной политики организации могут быть распреде­лены на счета 20, 23 либо списаны непосредственно на счета учета продаж 90.

Проверяя косвенные затраты, аудитору следует помнить, что они являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю. Исходя из отраслевой специ­фики, организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально: основной заработной плате; массе и объему продукции; количеству отработанных рабочими человеко-часов; количеству машино-часов оборудования и др.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учет­ной политике организации.

Стоимость выпущенной продукции определяется как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавер­шенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

Аудитор также должен проверить учет расходов на продажу готовой продукции по счету 44 «Расходы на продажу».

На заключительном этапе аудитор формирует пакет рабочих доку­ментов и представляет его руководителю проверки.