16. Аудит учета материальных ценностей.

В процессе проверки аудитор должен установить реальность наличия и существования материалов; все ли операции с материалами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены; является ли организация собственником всех материалов; правильность оценки и учета материалов и.т.п.

В ходе проведения проверки особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур и т.д.

Запасы могут хранить на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исклю­чить возможность переброски ценностей с одного склада на другой.

При проведении аудиторской проверки номенклатуры материалов, учитываемых на счете 10 «Материалы», необходимо обратить внимание на структуру запасов, установить наличие позиций, не имеющих непосредственного отношения к производственной деятельности или обеспечению хозяйственного процесса. Следует уделить внимание про­верке запасов, которые по данным учета долгое время не использовались.

Первичные документы по движению материальных ценностей являются основой организации материального учета. Первичные документы должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объек­тов учета.

Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности ни получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

В ходе документальной проверки операций по поступлению мате­риалов устанавливают соблюдение правил количественной и качествен­ной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договоров принимают к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Приступая к проверке учета материалов, аудитору необходимо полу­чить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике орга­низации должна содержаться, как минимум, следующая информация:

1. порядок учета приобретения (заготовления) материалов: с применением счетов 15,16; без применения счетов 15,16.

2. методы оценки материалов при списании: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); по себестоимости единицы приобретения материалов.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность их применения.

Материальные ценности должны быть отражены в учете и отчетно­сти по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно-заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стои­мость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС).

В ходе аудита учета материалов проверяется порядок отражения НДС по поступающим ценностям. Аудитор также обращает внимание на порядок списания НДС в зависимости от назначения запасов или целей, в которых они были использованы, так как по материалам непроизводственного назначения НДС, учтенный на счете 19, не может быть принят к вычету.

При определенных условиях НДС, приходящийся на поступившие материальные ценности, подлежит включению в их фактическую себестоимость приобретения, в частности, когда:

материалы используют для изготовления продукции, выполнения работ или услуг, не облагаемых НДС;

в счет-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов. Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может по формуле товарного баланса:

Р = Н + П - К,

где Р — стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;

Н, К — стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов;

П — стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период (дебетовый оборот по счету 10 «Материалы»).

При проверке правильности списания ТЗР и отклонений от учетных цен, выявленных на счете 16 либо на счете 10, выборочно проверяются расчеты суммы ТЗР и отклонений в стоимости материалов, списываемых в производство.

Аудитор должен установить целесообразность операций по продаже материалов, правильность оформления всех документов — договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (проверить, выделен ли в них отдельной строкой НДС).

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по дви­жению материальных ценностей устанавливается путем контроля запи­сей в учетных регистрах по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 44, 91 и др.

При проведении аудиторской проверки должно быть получено понимание деятельности аудируемого лица, в частности аудиторы должны разобраться в особенностях технологического процесса, которым должны быть обусловлены нормативы расхода сырья и материалов, нормативы отходов и брака.

Кроме того аудиторы должны учитывать возможность использования в процессе материалов-заменителей, более низкокачественных материалов и сырья. Специальных познаний аудиторов может оказаться недостаточно, в таком случае возникнет необходимость привлечения в качестве экспертов высококвалифицированных специалистов.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, определяется влияние выявленных нару­шений на показатели бухгалтерской отчетности.