расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

11. общехозяйственные расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. внепроизводственные или коммерческие расходы.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты тех или иных расходов.

2.5.2 Калькуляция себестоимости продукции предприятия

Себестоимость относится к важнейшим показателям деятельности предприятия. Исчисление себестоимости единицы продукции или работ, а также себестоимости всей реализованной продукции называется калькуляцией. Она необходима для определения цены единицы продукции (затратный метод), соизмерение затрат предприятия с результатами его деятельности, определение эффективности работы предприятия и т.д.

Объект калькулирования зависит от особенности выпускаемой продукции и характера технологического процесса. Объектами могут быть: технологический передел, отдельная деталь, сборочный узел, изделие в целом, отдельный производственный заказ, отдельные единицы продукции или работ (1 т литья, 1 т производственного пара, 1 т/км пробега автомобиля).

Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или плане предприятия в натуральных единицах.

В зависимости от назначения различают следующие виды калькуляции:

1. плановая предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в плановом периоде и составляется по всем видам продукции;

2. сметная разрабатывается аналогично плановой, но только на разовые работы и заказы. Является базой для определения цены.

3. нормативная предусматривает расчет себестоимости по установленным на предприятии нормам и расходам материалов, нормам и расценкам по зарплате и установленным в сметах расходам по употреблению и обслуживанию производством.

4. проектная определяется на этапе подготовки производства новых видов изделий. Рассчитывается по укрупненным нормам и нормативам; служит для оценки эффективности новых видов продукции.

5. отчетная показывает фактически уровень затрат. Составляется по тем же статьям, что и плановая, но в нее могут включаться и другие статьи (потери от брака; недостача; порча материальных ресурсов и т.п.).

6. хозрасчетная разрабатывается на продукцию отдельных подразделений предприятий.

Методы: позаказный. Он применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (предприятия машиностроения и металлообработки), а также при производстве опытных, экспериментальных ремонтных работ. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. На предприятии на каждый заказ открывается специальный аналитический счет с указанием инфрозаказа.

Прямые затраты связаны с конкретными заказами, учитываются на основании соответствующих первичных документов, в которых представляется шифр заказа.

Косвенные затраты условно распределяются в соответствии с принятым на предприятии способом. До окончания заказа все затраты относятся к незавершенному производству. Фактическая себестоимость заказа может быть определена только после его завершения.

Нормативный применяется в обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной сложной продукции.

Сущность метода: калькуляции составляются по действующим до начала отсчетного периода нормам (до процесса производства). В дальнейшем ведется обособленный учет фактических отклонений от текущих норм с указаниями места возникновения и причин отклонений. Фактическая себестоимость (С_Ф) определяется:

,

где С_Н – нормативная себестоимость;

Откл – отклонения от норматива.

Метод позволяет не только исчислять затраты, но и анализировать причины отклонений.

Попередельный: применяется на предприятиях с однородной по исходному сырью и характеру обработки массовой продукции. При этом, исходное сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки. Эти фазы называются переделами. Затраты учитываются не только по отдельным видам продукции, но и по отдельным переделам. Это характерно для предприятий металлургии, химической и пищевой промышленности.

Попроцессный: применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции, массовым характером производства, а также на предприятиях, где незначительно незавершенное производство. Он характерен для предприятий добывающей промышленности, электроэнергетики, угольной промышленности.

Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем деления производственных за отчетный период затрат на количество выпущенной продукции.

2.5.3 Современные методы исчисления затрат и управление себестоимостью

Разделение затрат на постоянные и переменные может быть использовано не только для исчисления затрат и определения прибыли, но и для принятия управленческих решений в области планирования и прогнозирования себестоимости.

Переменные затраты – затраты, которые изменяются пропорционально выпуска продукции (например: прямая зарплата).

Постоянные – не изменяются с изменением объема выпуска продукции или степени загрузки производственных мощностей (например: амортизация, рентная плата, оплата за телефон). Особенность исчисления себестоимости заключается в том, что по отдельным видам продукции мы считаем только переменные затраты. Постоянные затраты между отдельными видами продукции не распределяются и считаются затратами отчетного периода.

Пример: переменные затраты VC₁ = 10мр/ед., постоянные расходы FC = т.р./мес.

Предприятие способно выпускать 15 изделий в месяц, не изменяя FC.

Определим стоимость единицы продукции в зависимости от количества изделий, выпускаемых в месяц.

С точки зрения деления затрат на VC и FC стоимость единицы продукции не является величиной постоянной и зависит от объема выпущенной продукции.

Если исчислять стоимость по статьям калькуляции, мы брали бы косвенные расходы.

Графическая интерпретация косвенных затрат.

N – объем выпуска продукции.

График 3: FC могут изменяться, но изменяются скачкообразно. Объем производства от N₁ до N₂ называется приемлемым диапазоном объемов производства. Следовательно (область релевантности), она характеризует определенный объем производства, при котором существует устойчивая взаимосвязь между N и C, PF.

II. Объем продаж, при котором выручка от реализации продукции полностью покрывает все затраты на производство этой продукции называется критическим объемом продаж (точка безубыточности).

Методы расчета N критического

1. Метод уравнения.

Пример:

FC=2000 руб/мес;

VC₁=120 руб/шт

P₁=200 руб/шт.

200хN-120N-2000=0

N=25 шт.

2. Метод маржинального дохода.

P₁-VC₁ – маржинальный доход на ед. продукции (величина покрытия).

(шт)

3. Графический.

В_П=6рх150=900

VC=4рх150=600

N_кр=200/(6-4)=100

Анализ различных ситуаций показывает, что изменение различных видов затрат по-разному влияет на изменение величины прибыли предприятия.

IV. Пример: имеются данные по работе предприятия за определенный период:

Необходимо определить N_кр в натуральных показателях. если бы мы выпускали бы только товар А, следовательно N_А = 300000 /(5-4)=300 (тыс. шт.). N_B = 300000/(10-3)=42860 (шт.).

При одновременном выпуске товаров А и В N_кр зависит от структуры производства (продаж), т.е. N_кр будет изменяться от N_А до N_В в зависимости от удельного веса товаров.

А:В=3:1 А=3В

В=30 А=90

При выпуске нескольких видов продукции для определения объема безубыточности можно использовать следующую формулу:

К – доля отдельного вида продукции в общем объеме продаж.

При анализе «затраты – объем прибыли» используются следующие допуски:

- поведение общих затрат и выручки от продаж четко определено и линейно только в приделах от диапазона продаж (объема производства).

- все затраты можно разделить на постоянные и переменные;

- постоянные расходы зависят от объема производства только в пределах области релевантности;

- переменные расходы прямо пропорциональны объему производства;

- цена реализации не изменяется.

Сколько необходимо реализовать изделий для получения прибыли от продаж в размере 1200 р. Если: Н_ставки=40%, FC=2000 руб/мес, VC₁=120 руб/шт;

Р₁=200 руб/шт.

(шт)

(шт)

Пример: предприятие имеет следующие данные о финансовых результатах деятельности предприятия (за месяц). Затраты делим на постоянные и переменные.

В_П=120 т.р. VC=48 т.р. Д_М=72 т.р.

FC=60 т.р. П_П=12 т.р.

В_П=120 т.р=100%=1,0

VC=48 т.р=40%=0,4

Д_М=72 т.р.=60 %=0,6

FC=60 т.р

П_П=12 т.р.

S – критический объем продаж в стоимостном выражении.

(т.р.)

Разность (В_П–S) называется запасом финансовой прочности и характеризует финансовую устойчивость предприятия.

ЗФП=120-100=20 (т.р.)

ЗФП=

В мировой экономической практике запас финансовой прочности менее 30% является признаком повышенного риска деятельности предприятия.

По приведенным выше данным определить объем реализации, при котором прибыль будет составлять 10% и 20% выручки от продаж.

1) (т.р.)

2) (т.р.)

В_П 150

VC 60

Д_М 90

FC 60

П_П 30

Пример: имеются следующие данные по работе предприятия за отчетный период: Р₁=6 р; VC₁=4 p; FC=200 p; N=150 шт. изд. Необходимо проанализировать изменение прибыли в следующей ситуации:

1. Цена увеличилась на 25 %

2. Снижение переменных затрат на 25 %

3. Снижение постоянных затрат на 25 %

4. Увеличение объема продаж на 25 %

- цена исп-ые ресурсы?;

- производительность не меняется;

- отсутствуют структурные сдвиги в ассортименте продукции;

- объем производства = объему продаж или изменение начальных и конечных запасов продукции незначительны.

Вопросы и задания для обсуждения:

1. Финансовые ресурсы предприятия, их источники.

2. Структура финансовых ресурсов предприятия.

3. Понятие себестоимости и классификация затрат.

4. Классификация затрат по экономическим элементам.

5. Классификация затрат по статьям калькуляции.

6. Постоянные и переменные затраты и их поведение.

7. Определение критического объема продаж.

8. Влияние изменения отдельных видов затрат на прибыль.

9. Структурное изменение в ассортименте продукции.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

13. Порядок распределения косвенных расходов.

14. Понятие прибыли.

15. Методика определения прибыли предприятия.

16. Рентабельность и ее показатели.

2.6 Финансы предприятия

2.6.1 Организация финансов предприятия

К одной из основных подсистем финансовой системы Российской Федерации в соответствии с экономической сущностью и функциями финансов относятся финансы предпринимательских структур – хозяйствующих субъектов.

Финансы предприятий как экономическая категория представляют собой систему экономических денежных отношений, имеющих императивную форму образования, по поводу перераспределения совокупного общественного продукта (главным образом, национального дохода), выражающую процессы формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств и принимающую законодательно закрепленный характер использования.

В широком смысле слова финансы предприятия – это система экономических денежных отношений, регулируемых общегосударственным органом управления и обязательных к исполнению, по поводу формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств в соответствии с функциями категории и функциями предприятия.

Внешняя форма проявления финансов находит свое выражение в обособлении у предприятий части стоимости совокупного общественного продукта в форме денежных фондов и средств. Использование различных форм и методов формирования и использования денежных фондов и средств, определение их структуры и объемов предопределяет наличие соответствующих документов, отражающих законодательно закрепленное движение денежных средств.

Сущность финансов предприятий как финансовой категории проявляется в ее функциях и заключается в следующем:

• формирование централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств (в ходе реализации этой функции обеспечиваются структура, формы, и методы аккумулирования части совокупного общественного продукта (национального дохода) в денежных фондах государства и движения денежных потоков на предприятии);

• использование централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств (в соответствии с этой функцией реализуется процесс целевого использования денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, – структура, порядок и последовательность движения денежных потоков);

• организация и проведение контроля и экономического анализа за формированием, движением и использованием денежных средств и фондов предприятий (использование финансовых – стоимостных, денежных – показателей позволяет анализировать, систематизировать, выявлять тенденции и направленность движения денежных потоков, осуществлять наблюдение за объемами денежных средств на предприятии, соблюдением правил, норм и нормативов, установленных законодательством).

Конкретное проявление и содержание финансовых отношений заключается во взаимоотношениях предприятия со следующими хозяйствующими субъектами:

с государством:

• с бюджетом, как основным общегосударственным фондом. К финансовым относятся: отношения по поводу исчисления и уплаты налогов, платежей, отчислений в федеральные централизованные фонды, фонды субъектов Федерации и фонды местных органов самоуправления; отношения по получению денежных средств для финансирования, ссуд, льгот и т. п. в соответствии с требованиями бюджетного законодательства;

• с государственными предприятиями и учреждениями в ходе выполнения государственных заказов. К финансовым отношениям относятся отношения по применению финансовых санкций и штрафов, неустоек, передача средств по договорам залога и некоторые другие, которые регламентируются законодательством;

• с учреждениями по поводу управления государственным и муниципальным имуществом, доверительного управления капиталом, выплаты дивидендов, процентов, аренды, капитализации прибыли и т. п. К сфере финансовых отношений относятся вопросы несостоятельности предприятий (банкротства, кредитоспособности, ликвидности и платежеспособности, условий ликвидации, реструктуризации и т. п.) в рамках законодательно закрепленных процедур и критериев оценки;

с другими предприятиями и предпринимателями (юридическими лицами) в ходе выполнения финансово-хозяйственной деятельности по выполнению договорных обязательств. К финансовым не относятся отношения по купле-продаже, обмену и т. п. Финансовыми являются только отношения по применению финансовых штрафных санкций, пеней и неустоек, передача средств по договорам залога и некоторые другие, которые регламентируются законодательством;

со своими работниками (наемными работниками) в ходе выполнения обязательств по трудовым соглашениям в части использования прибыли, установленных законодательством, нормативов по заработной плате, исчислению и уплате налогов и отчислений из оплаты труда. Вопросы исчисления, выплаты заработной платы работникам как таковые не относятся к финансовым отношениям, так как определяются общеэкономическими законами;

с юридически самостоятельными подразделениями (имеющими самостоятельный бухгалтерский баланс и счета в банках) по поводу перераспределения капитала, движения средств денежных фондов, налогов, отчислений, штрафов и т. п. К финансовым отношениям не относятся взаимоотношения предприятия с подразделениями, не имеющими статуса юридических лиц, а также отношения между такими подразделениями внутри предприятия, которые определяются его внутренними документами;

с другими предприятиями внутри предпринимательской структуры и с материнской компанией по вопросам перераспределения движения капитала, средств денежных фондов и прочих денежных • средств и т. п.;

с учредителями по вопросам: финансового права о распределении обязанностей и ответственности; управления имуществом; исчисления и выплаты дивидендов, процентов учредителям, взносов учредителей и т. д.;

с инвестиционной (кредитной) и банковской сферами и инвесторами:

• банковской сферой (предпринимательскими структурами) по поводу правового обеспечения условий договоров по расчетным операциям и применения финансовых санкций за их невыполнение;

• кредитной сферой (предпринимательскими структурами) по вопросам правового обеспечения условий кредитных операций (получения и погашения кратко- и долгосрочных кредитов и процентов по ним и применения финансовых санкций за их невыполнение);

- инвестиционной сферой, в состав которой входят такие предпринимательские структуры, как: коммерческие банки; кредитные учреждения; негосударственные пенсионные, страховые, инвестиционные и т. п. фонды и компании; частные инвесторы – по поводу условий кратко- и долгосрочного инвестирования, платежей, страховых взносов и возмещения сумм потерь, финансирования мероприятия и т. д. и применения финансовых санкций за его невыполнение.

• с гражданами и предпринимателями (без статуса юридических лиц), участниками финансово-хозяйственной деятельности предприятий, по всем вопросам взаимоотношений в соответствии с финансовым законодательством: лицензирование и ограничения в использовании денежных средств, соблюдение условий договоров по хозяйственным операциям, инвестирование и т.д.;

• с другими государствами, международными организациями по поводу соблюдения международного финансового законодательства в экономической деятельности предприятия в области: бюджетного, налогового, таможенного, валютного и других видов регулирования;

• с некоммерческими организациями по поводу использования свободных денежных средств предприятия и условий передачи их этим организациям;

• с участниками финансового рынка по поводу использования свободных денежных средств предприятия и мобилизации денежных средств с финансового рынка в соответствии с требованиями законодательства. Финансовый рынок включает в себя: рынок капиталов (в том числе долгосрочных инвестиций), рынок кредитов, рынок денег (в том числе валютный), рынок ценных бумаг (собственно финансовый рынок). К финансовым отношениям относятся экономические денежные отношения, формируемые и регулируемые государством: условия эмиссии ценных бумаг; порядок обращения государственных, муниципальных, корпоративных ценных бумаг; условия операций по купле-продаже; распределение доходов и выплата процентов; применение финансовых санкций и др.

В узком смысле слова, финансы предприятия – это система экономических денежных отношений по поводу перераспределения капитала и доходов (главным образом прибыли), формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств, обеспечивающих предприятие финансовыми ресурсами и резервами, формирующими денежные потоки, в целях выполнения функций предприятия как предпринимательской структуры.

Таким образом, финансы выполняют следующие функции на предприятии:

• формирования – обеспечение финансовыми ресурсами кругооборота средств предприятия. Основная задача финансов заключается в формировании денежных потоков, направленных на оптимальное сочетание имеющихся денежных средств. В состав данной функции финансов входят денежные потоки по: формированию уставного капитала и собственного капитала предприятия, привлечению средств кредитов и займов, средств с фондового рынка, прибыли и доходов, денежных средств специальных целевых фондов и т. п.;

• использования – обеспечение оптимального распределения и использования имеющихся финансовых ресурсов и формирования денежных потоков с целью оптимальности вложений, поддержания финансовой устойчивости и соблюдения интересов собственника. Выполнение этой функции связано с оптимизацией вложений капитала, привлеченных и заемных денежных средств и других свободных денежных средств; с оптимизацией сумм налоговых и неналоговых платежей и отчислений, взносов в фонды вне предприятия;

• контрольная – финансовые отношения и показатели позволяют осуществлять контроль за соблюдением законодательства на уровне предприятия со стороны государства (общегосударственного органа управления). Внутри предприятия осуществляется собственный контроль за финансовыми показателями на основе внутренней системы взаимоотношений и ответственности.

Финансы предприятий представляют собой отношения:

– по формированию финансовых ресурсов предприятий и обеспечению эффективного сочетания источников этих ресурсов;

– по использованию этих ресурсов на текущую, инвестиционную, финансовую и прочую деятельность предприятий.

Результатом проявления финансовых отношений и организации управления ими на предприятиях является соблюдение законодательства и получение прибыли для удовлетворения потребностей собственника и общественных функций государства.

Собственный капитал предприятия (сформированная часть этого капитала, источником которой является уставный капитал) представляет собой основу его развития.

Кроме собственного капитала предприятие может использовать в своей деятельности и дополнительные средства, полученные из других источников.

Категории капитала предприятия тесно связаны с категориями ресурсов и резервов.

К финансовым резервам предприятия относятся фонды денежных средств и другие фонды, которые имеют денежную оценку и целевую направленность в соответствии с поставленными целями и задачами. Как правило, в названии финансового резерва (фонда) проявляется направленность использования его средств (амортизационный, инвестиционный, страховой, накопительный и др.). В отличие от финансовых ресурсов предприятия финансовые резервы специально накапливаются в течение определенного периода, используются только на соответствующие цели и в определенные моменты времени. Нецелевое использование средств резервных фондов возможно только в оперативной деятельности, как временный источник финансирования мероприятий, с последующим возвратом средств в состав фонда по окончании отчетного периода или в момент наступления условий предполагаемого использования средств резервов по целевому назначению. Не разрешается нецелевое использование средств бюджетных фондов и приравненных к ним.

Источниками средств резервов (фондов) являются все источники формирования и увеличения капитала предприятия. В зависимости от целевой направленности и законодательного регулирования деятельности предприятий источниками резервов могут выступать и денежные средства, включаемые в издержки (себестоимость реализованной продукции), например: ремонтных фондов, амортизационного фонда, некоторых видов негосударственных страховых и пенсионных фондов.

В своем внешнем проявлении капитал, финансовые ресурсы и финансовые резервы материальны. Они состоят, например, из материалов, сырья, топлива, основных фондов и выражены (или могут быть выражены) в денежной форме. Финансовые ресурсы и резервы являются частью общих ресурсов и резервов предприятия.

Финансовые ресурсы предприятия представляют собой совокупность капитала, имущества и других средств предприятия, выраженных в денежной форме, которые находятся в распоряжении этого предприятия, используются или могут быть использованы им в процессе финансово-хозяйственной деятельности, для выполнения своих функций.

Финансовыми ресурсами (финансовым потенциалом) предприятия, как правило, называют всю совокупность имеющихся и возможных фондов и средств предприятия, имеющих денежную оценку, которые могут быть использованы в процессе финансово-хозяйственной деятельности для получения прибыли.

К внутренней части финансовых ресурсов предприятия относят:

• Собственный капитал предприятия в денежном выражении. Этот капитал является основной составной и активной частью финансовых ресурсов предприятия. От его структуры и объемов зависят: показатели деятельности, величина выручки и прибыли, доходов и дивидендов и т. д. Предприятие использует в своей деятельности создавшуюся структуру капитала, но при изменении направлений развития может быть изменена и материально-вещественная форма собственного капитала. Именно возможность изменения структуры собственного капитала и позволяет относить его к ресурсам предприятия.

• Имущество, находящееся в распоряжении предприятия на правах собственности, выраженное в денежной оценке. Имущество, находящееся в распоряжении предприятия, не участвует в производственном процессе. Его величина и структура в конкретный момент не влияет на результаты деятельности предприятия и не приносят прибыли. Возможность реализации, изменения функционального назначения имущества предприятия предопределяет его отнесение к финансовым ресурсам.

• Прочие собственные фонды и средства, находящиеся в распоряжении предприятия. В распоряжении предприятия всегда находятся определенные фонды и средства, которые учитываются:

• в определенных специальных фондах внутри предприятия, средства которых невозможно в данный момент использовать в деятельности предприятия;

• в определенных специальных фондах вне предприятия, средства которых используются в целях развития других предприятий или организаций;

• и другие.

К внешней части финансовых ресурсов предприятия относят:

• Заемные денежные фонды и средства, находящиеся в распоряжении предприятия. К такой части ресурсов относят все суммы кредитов, ссуд и займов в денежном выражении, которые используются на предприятии и могут принимать различные материальные формы.

• Привлеченные фонды и средства, имеющие денежную оценку, временно или постоянно находящиеся в распоряжении предприятия. Такие фонды могут находиться в конкретный момент в натуральной (материальной) и денежной форме. Возможность изменения их вещественного содержания делает их финансовыми ресурсами предприятия.

• Имущество в денежной оценке, находящееся в оперативном распоряжении предприятия в форме доверительного управления, аренды, лизинга и т.д. Такое имущество находится в распоряжении предприятия в определенные периоды и может быть использовано в качестве финансового ресурса.

Финансовые ресурсы в бухгалтерском учете отражаются в активе Бухгалтерского баланса предприятия и не подразделяются на внутреннюю и внешнюю части.

Оценка объемов, структуры и источников финансовых ресурсов (финансового потенциала) предприятия в денежном выражении является основой для:

• оценки стоимости предприятия;

• оценки стоимости имущества предприятия;

• расчетов и обоснований эффективности инвестиционных проектов и решений;

• организации деятельности предприятия в условиях новых сфер применения капитала;

• принятия решений в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) предприятий;

• принятия решений об использовании свободных денежных средств на финансовом рынке;

• и т.п.

2.6.2 Доходы и расходы предприятия

Первоначально, при создании хозяйствующих субъектов, источником приобретения производственных фондов, нематериальных активов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, является уставный капитал. В процессе хозяйственной деятельности организации (предприятия) несут денежные затраты, не однородные по своему экономическому содержанию и назначению. Отсюда возникает следующая классификация расходов:

1. Исходя из их экономического содержания, все денежные затраты предприятий можно разбить на три самостоятельные группы:

1. расходы, связанные с извлечением прибыли;

2. расходы, не связанные с извлечением прибыли;

3. принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Расходы, связанные с извлечением прибыли и определяющие себестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизацию основных средств и прочих затрат.

2. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. операционные расходы;

3. внереализационные расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. расходы, осуществление которых связано с основным видом деятельности.

К операционным расходам относятся расходы, не связанные с основным видом деятельности. Это 1) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов, на различные виды интеллектуальной собственности; 2) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 3) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 4) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 5) прочие операционные расходы.

В состав внереализационных расходов входят: 1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 2) возмещение причиненных организацией убытков; 3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; 5) курсовые разницы; 6) суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и пр.

Кроме расходов в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции, работ, услуг. Результатом их реализации является выручка от реализации продукции, работ, услуг, которая поступает на расчетный счет организации (предприятия). Организация имеет право в целях налогообложения самостоятельно определять методы исчисления выручки в зависимости от выбранной учетной политики. Законодательно определены два метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг):

1. по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов;

1. по мере оплаты и поступления денег на расчетный счет.

В Российской Федерации наибольшее распространение получил второй метод, поскольку позволяет организациям производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. Однако в случае авансовых расчетов за отгруженную продукцию (работы, услуги) общий размер денежных средств не всегда совпадает с фактической реализацией, так как возможна такая ситуация, когда деньги на основе предоплаты поступили, а продукция не только не отгружена, но и не произведена.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения авансированного в производство продукции (работ, услуг) капитала, его накопления, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки возмещаются материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда.

Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационного фонда как источника воспроизводства основных средств и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода предприятия. Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции (работ, услуг) в виде отчислений на социальные нужды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования), налогов и сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся часть представляет собой прибыль предприятия.

Поступление выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления выручки издержки производства и обращения финансируются за счет оборотных средств.

Распределение средств, полученных за реализованную продукцию, работы и услуги, показано на рис. 2.2.

Рисунок 2.2 Распределение выручки от реализации продукции

Результат кругооборота авансированного в производство продукции (работ, услуг) капитала – возмещение затраченных денежных средств и формирование собственных источников финансирования простого и расширенного воспроизводства ,в том числе, амортизационных отчислений и прибыли.

2.6.3 Прибыль и рентабельность предприятия

Прибыль. Эта важнейшая категория рыночных отношений обладает тремя функциями:

1. экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности организации (предприятия);

2. стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;

3. одного из основных источников формирования финансовых ресурсов предприятия.

Прибыль – основной источник формирования доходной части бюджетов разных уровней, приращения капитала хозяйствующего субъекта, социального развития и роста благосостояния собственников.

В рыночной экономике одной из целей предпринимательской деятельности является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности участников бизнеса в результатах финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому максимизация прибыли – первостепенная задача финансовых менеджеров.

Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Для акционерных обществ установлен обязательный порядок формирования финансового резерва. Распределение оставшейся части прибыли является прерогативой хозяйствующего субъекта, регламентируется внутренними документами предприятия и фиксируется в его учетной политике. При распределении прибыли исходят из следующих принципов:

1) первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;

2) прибыль, остающаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта, распределяется на накопление и потребление.

Механизм воздействия финансов на эффективность ведения хозяйства зависит от характера распределительных отношений, конкретных форм и методов их организации, их соответствия уровню производительных сил и производственных отношений. Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должно быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции. В процессе распределения чистой прибыли предприятие вправе самостоятельно определить способ распределения прибыли.

Распределение чистой прибыли может быть осуществлено посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и резервных фондов – либо путем непосредственного распределения чистой прибыли по отдельным направлениям. В первом случае организация (предприятие) должна составить сметы расходования фондов потребления и накопления в виде дополнения к финансовому плану, а во втором случае распределение прибыли отражается непосредственно в финансовом плане.

Фонд накопления используется па научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, проведением природоохранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных средств, взносы в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других организаций, перечисления вышестоящим организациям, взносы в союзы, ассоциации, концерны, в состав которых входит хозяйствующий субъект, и др.

Фонд потребления используется на социальное развитие и социальные нужды. За счет него финансируются расходы по эксплуатации объектов социально-бытового назначения, находящихся на балансе хозяйствующего субъекта, строительство объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, осуществляется выплата премий за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной помощи, выплаты надбавок к пенсиям, компенсаций работникам за удорожания питания в столовых и буфетах и т.п.

Резервный фонд. Финансовую устойчивость предприятия обеспечивает резервный капитал. В рыночной экономике отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Его величина характеризует готовность предприятия к страхованию риска, связанного с предпринимательской деятельностью.

Рентабельность. В отличие от прибыли организации (предприятия), показывающей эффект предпринимательской деятельности, рентабельность характеризует эффективность этой деятельности. Рентабельность – относительный показатель, отражающий степень доходности предприятия. В рыночной экономике существует система показателей рентабельности.

Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.

1. Рентабельность всей реализованной продукции определяется как: 1) процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализации и 2) процентное отношение чистой прибыли к затратам на ее производство и реализацию.

2. Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости и определяется как процентное отношение цены реализации единицы продукции за вычетом ее полной себестоимости к полной себестоимости единицы продукции. Эти показатели отражают эффективность затрат организации.

3. Рентабельность продаж можно определить как: 1) процентное отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции; 2) процентное отношение балансовой прибыли к выручке от реализации продукции; 3) процентное отношение чистой прибыли к выручке от реализации продукции. Эти показатели дают представление об эффективности ценовой политики организации.

4. Рентабельность производственных активов определяется как: 1) процентное отношение валовой прибыли к сумме производственных активов; 2) процентное отношение чистой прибыли к сумме производственных активов. Эти показатели характеризуют степень отдачи от вложенных в производство активов.

5. Рентабельность вложений определяется как: 1) процентное отношение валовой прибыли к стоимости имущества по балансу; 2) процентное отношение чистой прибыли к стоимости имущества по балансу; 3) процентное отношение выручки от реализации продукции к стоимости имущества по балансу. Показатели характеризуют эффективность продаж на рубль вложений в имущество организации; 4) процентное отношение чистой прибыли к стоимости собственных средств по балансу организации, отражающее рентабельность собственного капитала; 5) процентное отношение доходов от долговременных финансовых вложений к общему объему долгосрочных финансовых вложений. Этот показатель отражает эффективность долгосрочных вложений.

Показатели рентабельности используются в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности, при принятии управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финансировании инвестиционных проектов. Они являются одним из индикаторов конкурентоспособности предприятия.

Вопросы и задания для обсуждения:

1. Дайте определение финансам предприятий.

2. Какие функции выполняют финансы предприятий?

3. Дайте определение собственного, заемного, привлеченного капиталов предприятия в зависимости от источников.

4. Дайте определение прибыли предприятия.

5. Как распределяется выручка предприятия?

6. Охарактеризуйте структуру финансовых ресурсов предприятия.

7. Как классифицируются затраты предприятия?

8. Расскажите о видах рентабельности и их назначении.

Литература

1. Деньги, кредит, банки: Опорный конспект лекций / Никитин В.М., Юдина И.Н. – Барнаул: Изд-во «Азбука», 2004.

2. Леонтьев В.Е., Радковская Н.П. Финансы, деньги, кредит и банки: Учебное пособие. – СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2003.

3. Финансы предприятия: Учебное пособие / Под ред. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ, 2001.

4. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

5. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. – М.: Перспектива; Юрайт, 2000.

2.6.4 Налогообложение предприятия

Каждое предприятие должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

Налог ‑ обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор ‑ обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

На предприятие не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом РФ (НК РФ). Все налоги и сборы могут классифицированы по различным признакам, наиболее существенными для предприятия являются следующие: 1) по способу изъятия – прямые и косвенные; 2) по принадлежности к уровню власти и управления – федеральные, региональные, местные.

Прямые налоги – это налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход, имущество, вид деятельности, например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

Косвенные налоги – это налоги, которые включаются в виде надбавки в цену товара или услуги. Собственник предприятия, производящего товары или услуги, подлежащие налогообложению, вносит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, т.е. является сборщиком налога. Конечным плательщиком выступает потребитель, который приобретает товары и услуги по ценам, включающим косвенные налоги, например, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.

Федеральные налоги – это налоги и сборы, устанавливаемые, изменяемые и отменяемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги и сборы поступают в основном в федеральный бюджет. Вместе с тем может предусматриваться особый порядок распределения доходов, поступающих от федеральных налогов и сборов, между бюджета различных уровней.

Региональные налоги – это налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги – это налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие нормативными актами представительных органов местного самоуправления и являющимися обязательными к уплате на территории соответствующих местных образований.

По состоянию на 2007 год всю совокупность налоговых платежей можно представить в виде схемы, в которой налоги сгруппированы по двум важнейшим классификационным признакам (рис.2.3).

Рисунок 2.3 Структурная схема налоговой системы РФ

При установлении налогов и сборов должны быть определены все элементы налогообложения. К элементам налогообложения относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты.

Объектом налогообложения является любое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

К числу объектов налогообложения относятся также пользование природными ресурсами, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период – месяц, квартал, календарный год.

Единица обложения ‑ единица измерения налоговой базы

Налоговая ставка (норма налогового обложения) – величина налоговых начислений на единицу базы (денежная единица дохода, единица измерения товара и т.д.).

Порядок исчисления налога – последовательность действий, приводящая к исчислению суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, правила заполнения соответствующей декларации или расчета.

Порядок и сроки уплаты – срок предоставления декларации или расчета, установленный срок оплаты налога или сбора.

Кроме того, есть достаточно существенные понятия, связанные с налогообложением, такие как источник уплаты налога ‑ различные элементы стоимости реализованной продукции (себестоимость, балансовая прибыль, чистая прибыль, ценовые надбавки) или денежные доходы граждан, а также налоговые льготы – представляемые и предусмотренные законодательством преимущества отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

Акты законодательства о налогах и сборах сформулированы таким образом, чтобы каждое предприятие точно знало, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке оно должен платить.

Промышленное предприятие в обязательном порядке будет являться плательщиком следующих основных налогов и сборов:

• налог на прибыль организаций;

• налог на добавленную стоимость;

• единый социальный налог;

• налог на имущество организаций.

При наличие соответствующих объектов налогообложения появляется следующая группа налогов:

• земельный налог;

• транспортный налог;

• акцизы;

• водный налог

• налог на добычу полезных ископаемых и т.д.

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты основных налогов.

Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли представляет собой форму распределения прибыли между товаропроизводителями и государством, является одним из основных каналов формирования доходов бюджетов различных уровней.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, итак прибылью признается:

• для российских организаций ‑ полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Согласно ст. 249 НК ‑ это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. прочие доходы. Согласно ст. 250 НК ‑ это следующие доходы:

1. от долевого участия в других организациях и от участия в простом товариществе;

2. положительные (отрицательные) курсовые и суммовые разницы;

3. штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств;

4. от сдачи имущества в аренду;

5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, промышленные образцы и т.д.);

6. в виде процентов, полученных по долговым обязательствам (займы, кредиты, и т.п.);

7. в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были ранее приняты в составе расходов;

8. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

9. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

10. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств или в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества по результатам инвентаризации;

11. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, за исключением бюджетных средств;

12. в виде сумм списанной кредиторской задолженности и др.

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты или убытки, совершенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

В прочие расходы, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) основного средства;

2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и аналогичные расходы;

4. отрицательные курсовые и суммовые разницы;

5. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

6. расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

7. судебные расходы и арбитражные сборы;

8. затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

9. расходы по операциям с тарой;

10. штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

11. расходы на услуги банков;

12. убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году;

13. налоги;

14. другие обоснованные расходы.

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, при этом, в федеральный бюджет – 6,5%, в региональный – 17,5%.

Другие ставки налога на прибыль установлены по отношению к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов:

1) 9 % ‑ по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

2) 15 % ‑ по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств и ценных бумаг, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 % ‑ по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

2) 0 % ‑ по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям по перечню.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Плательщики самостоятельно исчисляют суммы налога нарастающим итогом с начала года. Сроки уплаты налога производятся по одному из двух вариантов: ежеквартально или ежемесячно.

• Ежеквартально без авансовых платежей платят организации, чьи доходы от реализации менее 3000000 рублей в квартал.

• Для остальных обязательна уплата авансовых платежей:

1. по фактически полученной прибыли за месяц,

2. в размере 1/3 квартальной суммы налога за предыдущий квартал.

Авансовые платежи уплачиваются позднее 28-го числа каждого месяца, окончательный расчет в сроки, предусмотренные для подачи налоговой декларации (28 число).

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на товары и услуги. Впервые понятие «налог на добавленную стоимость» сформулировал в 1954 г. французский экономист Морис Лоре. Во Франции НДС заменил собой налог с оборота, который действовал ранее. Затем НДС получил распространение в странах Европейского союза. В разных государствах ставка налога на добавленную стоимость своя. В среднем она варьирует от 6 до 25 процентов от стоимости товара. В частности, в Финляндии НДС составляет 6 (книги), 8 (транспортные услуги), 17 или 22 процента (большинство остальных товаров и услуг). Сущность налога на добавленную стоимость в разных странах одинакова.

Взимание НДС осуществляется на каждой стадии от добычи сырья, производства товаров и до их конечного потребления. Объектом налогообложения является добавленная стоимость – разница между стоимостью реализованных товаров (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и потребления.

У нас в стране есть достаточно уникальный опыт применения НДС по самым разным ставкам. Так в разное время были установлены ставки в размере 28%, 20%, 23% (с учетом спецналога), 21,5%, в настоящее время ‑ 18%.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 2000000 рублей (кроме реализующих подакцизные товары, подакцизное минеральное сырье и ведущих внешнеэкономическую деятельность).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе безвозмездная.

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Особенности исчисления налоговой базы.

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

3. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, налоговая база определяется как разница между ценой продажи и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Однако, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2000000 рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки дифференцированные.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1. товаров, работ, услуг, которые экспортируются, в том числе на территории государств ‑ участников СНГ, при условии их фактического вывоза за пределы РФ и представления в налоговые органы документов;

2. работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ;

3. драгоценных металлов плательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

- скота и птицы в живом весе;

- мяса и мясопродуктов;

- молока и молокопродуктов;

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара;

- соли;

- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

- маслосемян и продуктов их переработки;

- хлеба и хлебобулочных изделий;

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой;

- море- и рыбопродуктов;

- продуктов детского и диабетического питания;

- овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

- кроватей детских;

- матрацев детских;

- колясок;

- тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв;

- подгузников.

3) печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных во всех других случаях

4. Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам 18/118 и 10/110 ‑ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) ‑ авансы, при удержании налога налоговыми агентами, а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (при приобретении ее у физических лиц).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ по основаниям:

1) товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности;

2) товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами.

3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг).

4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику подрядными организациями при проведении ими кап.строительства, монтаже основных средств, суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении им объектов незавершенного кап.строительства, а также суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

5. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

6. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Иллюстрация применения 18% ставки НДС приведена на рис. 2.4

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом и представлять налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Рисунок 2.4 Механизм применения НДС

Единый социальный налог (ЕСН) введен с 01.01.2001 г. главой 24 НК РФ, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды ‑ Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее ‑ фонды) ‑ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога работодателями признаются:

- выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Налоговая база налогоплательщиков ‑ работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

ЕСН имеет регрессивную шкалу налогообложения (табл. 2.1)

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками ‑ работодателями

1. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. Налогоплательщики производят уплату авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

4. Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

5. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Налог на имущество организаций ‑ действует согласно главе 30 НК РФ с 01.01.2004 г.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговый период – календарный год. Имеются различия в порядке исчисления налога, так

Формула для расчета авансового платежа по налогу на имущество:

г де Иi – остаточная стоимость основных средств на 1-ое число месяца, n принимает при расчетах следующие значения: за 1 квартал n=4, за полугодие n=7, за 9 месяцев n=10.,тогда налоговая база по авансовым платежам расчитывается по формуле:

сумма авансового платежа:

Формула для расчета налога на имущество:

г де Иi – остаточная стоимость основных средств на 1-ое число месяца, n=13, тогда налоговая база по налогу на имущество:

сумма налога

Максимальный размер налоговой ставки не может превышать 2,2% и определяется нормативными актами субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется плательщиком, самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества и ставки. Уплата налога производится по квартальным и годовым расчетам (см. формулы).

Налоговый кодекс РФ достаточно четко устанавливает правовые основы, принципы организации и деятельности, права и обязанности налоговиков при проведении проверок. Несмотря на это, на практике зачастую возникают вопросы о правомерности тех или иных действий чиновников. Бывает, что сами фирмы не подозревают, что права есть не только у налоговых органов, проводящих проверки, но и у них. Данные права необходимо хорошо знать, чтобы быть готовым защищать свои интересы и знать, как правильно это делать.

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном законом. Это право прописано в пп.2 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ.

Налоговые проверки преследуют две основные цели:

1) проверить правильность исчисления налогов;

2) проверить своевременность уплаты налогов.

Налоговая проверка является одной из форм налогового контроля. Об этом сказано в п.1 ст.82 Налогового кодекса РФ.

В законе предусмотрены два основных вида налоговых проверок: камеральная и выездная, при этом объем полномочий налоговиков и ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию фирмы или в помещение, осмотр, истребование документов) напрямую зависит от вида налоговой проверки.

Налоговые проверки по объему проверяемых вопросов можно разделить на комплексные, выборочные и целевые.

Под комплексной следует понимать проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени по всем вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Практически все выездные налоговые проверки проводятся в виде комплексных, включая правильность исчисления и уплаты налогов, выполнения обязанностей налогового агента. Дело в том, что только при выездной налоговой проверке чиновники наделены самыми широкими полномочиями.

При выборочной проверке исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности предприятия, например, проверяется правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Выборочная проверка осуществляется двумя способами. Во-первых, как часть комплексной проверки. Во-вторых, как самостоятельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения.

Целевой признается проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению работы или финансово-хозяйственным операциям фирмы. Подобные проверки осуществляются по вопросам взаиморасчетов с контрагентами по гражданско-правовым договорам, по экспортно-импортным операциям, правильности применения льгот.

По результатам налоговых проверок при наличии нарушений на предприятие могут быть наложены штрафные санкции (табл. 2.2).

Управление налоговыми обязательствами является важной частью финансового менеджмента компании, это объясняется тем, что в российском налоговом законодательстве немало спорных положений, которые предприятия и проверяющие органы могут трактовать по-разному. Кроме того, грамотный налоговый менеджмент способствует снижению накладных расходов, связанных с уплатой налогов, как по внутренним, так и по транснациональным сделкам.

Уделять внимание управлению налоговыми рисками и обязательствами заставляют растущие конкуренция между компаниями в сфере совершенствования технологий управления и профессиональный уровень специалистов налоговых служб. Таким образом, если предприятие не станет развивать это направление деятельности, то будет проигрывать конкурентам. Кроме того, сейчас многие предприятия стремятся к открытости, к выходу на фондовый рынок, а данные о налогах имеют место практически во всех отчетных документах публичных компаний. В международной отчетности отражается влияние налогов как на кредиторскую задолженность, так и на дисконтированные денежные потоки и эффективную ставку налогообложения, то есть на показатели, по которым судят об эффективности компании. Управление налогами важно и при реструктуризации предприятий, выделении непрофильных активов, покупке нового бизнеса.

Управление налогами является одним из элементов управления стоимостью компании и делится на два процесса: минимизацию риска и сокращение расходов на работу налоговой службы и уплату налоговых платежей. Основная цель управления налогами для повышения стоимости бизнеса ‑ соблюдение баланса между этими двумя процессами. Достичь его можно с помощью определения стратегии компании, планирования налоговых платежей, расчета налогов и своевременной сдачи налоговой отчетности, а также контроля соответствия фактической суммы налоговых платежей плановым показателям.

Оптимизация рисков и своевременная сдача налоговой отчетности ‑ это завершающие этапы налогового управления. В то же время ежедневно на предприятии генерируются сотни документов и хозяйственных операций, которые далеко не всегда осуществляются с учетом налоговых последствий.

Как правило, в конце финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение отчетного периода. Учетная политика для целей налогообложения ‑ выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика (приказ об учетной политике или положение об учетной политике). Как показывает практика, изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин:

1. новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года;

2. с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия;

3. элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Вопросы и задания для обсуждения:

1. Решение каких важнейших задач в области налоговых отношений обеспечивает Налоговый кодекс Российской Федерации?

2. Что представляют собой налоги и сборы? Где и кем устанавливаются налоги и сборы?

3. Какие элементы содержат налоги?

4. Какими методами государство осуществляет свою налоговую политику?

5. Что такое учетная политика предприятия и как она связана с налоговым прогнозированием?

6. Какие виды налоговых проверок установлены Налоговым кодексом? В чем их принципиальные различия?

7. Какие налоговые санкции установлены за основные виды налоговых правонарушений?

8. Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

9. Какова роль налога на прибыль организаций в экономике и финансах?

10. Какова роль единого социального налога и причины, вызвавшие необходимость его введения?

2.6.5 Финансовая отчетность предприятия

Финансовая отчетность ‑ это набор систематизированной, структурированной и взаимосвязанной информации, адресованной широкому кругу компетентных пользователей, необходимой для оценки финансового положения организации на отчетную дату, результатов финансово-хозяйственной деятельности и изменения в финансовом положении организации за отчетной период и составляемой в соответствии со стандартами финансовой отчетности.

Финансовая отчетность является открытой для заинтересованных пользователей и не может быть отнесена к сведениям ограниченного доступа или коммерческой тайне, за исключением сведений, составляющих государственную тайну.

Основной задачей финансовой отчетности является удовлетворение информационных потребностей инвесторов, акционеров, кредиторов, контрагентов, работников различных организаций, государственных органов и общественности, с целью принятия ими независимых экономических решений.

Финансовая отчетность формируется организацией на основе данных бухгалтерского учета.

В России отечественный бухгалтерский учет жестко регламентируется государством и фактически служит целям государственного (прежде всего, налогового) надзора за бизнесом. В Конституции РФ прописано, что бухгалтерский учет находится в ведении государства, которое обеспечивает единообразие процесса установления требований к ведению учета в различных секторах экономики, единство самой системы учета, соответствие принимаемых стандартов бухгалтерского учета уровню развития экономики и потребностям пользователей отчетности. Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка и единства экономического пространства и должен решать две основные задачи:

1) обеспечение прав граждан, организаций и общества на получение информации о деятельности экономических субъектов,

2) создание механизма регулирования учета в России.

Требования к составу, содержанию отчетности организаций устанавливают, что она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, если данная отчетность в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Существенными являются следующие понятия:

• отчетный период ‑ период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

• отчетная дата ‑ дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

• пользователь ‑ юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено преимущественное удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:

• соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;

• полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

• правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

• четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;

• тождество данных аналитического и синтетического учета.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, ‑ по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно ‑ правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.

К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая и за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года.

Организации представляют в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

• Собственникам, в соответствии с учредительными документами;

• Территориальной инспекции Федеральной налоговой службы РФ;

• Территориальным органам государственной статистики.

Сроки, установленные для представления отчетности:

• годовой – не позднее 90 дней по окончании отчетного года;

• периодической – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность является публичной.

В состав бухгалтерской финансовой отчетности включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс ‑ форма №1;

2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2;

3. Отчет об изменениях капитала – форма №3;

4. Отчет о движении денежных средств – форма №4;

5. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

6. Отчет о целевом использовании полученных средств ‑ форма №6;

7. Итоговая часть аудиторского заключения;

8. Пояснительная записка.¹

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять годовую отчетность в объеме периодической.

Периодическая бухгалтерская отчетность включает в себя:

• Бухгалтерский баланс ‑ форма №1;

• Отчет о прибылях и убытках – форма №2.

Конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации (табл. 2.3).

При отражении данных в бухгалтерской отчетности, вне зависимости от заполняемой формы, следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении промежуточных или итоговых данных, или он имеет отрицательное значение, то этот показатель показывается в круглых скобках, например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.

Выделим особенности составления и специфику всех форм отчетности.

1. Бухгалтерский баланс ‑ форма №1.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели, в соответствии с (табл.2.4).

В активе баланса отражаются объекты учета, преимущественно хозяйственные средства предприятия, в следующей оценке:

• Основные средства – по остаточной стоимости (счета 01 – 02);

• Нематериальные активы ‑ по остаточной стоимости (счета 04 – 05);

• Капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

• Оборудование ‑ по фактической себестоимости приобретения;

• Финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора;

• Материальные ценности ‑ по фактической себестоимости;

• Незавершенное производство ‑ по фактической производственной себестоимости;

• Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров;

• Расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

• Готовая продукция ‑ по фактической или нормативной производственной себестоимости;

• Товары – по покупной стоимости;

• Дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;

• Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

В пассиве баланса отражаются объекты учета, преимущественно источники образования хозяйственных средств предприятия, в следующей оценке:

• Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;

• Резервный капитал ‑ в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• Прибыль – в сумме фактически полученной за весь период деятельности прибыли ‑ чистая прибыль, или чистый непокрытый убыток;

• Кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Графически баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой – актив, правая – пассив. Формула баланса:

Актив = Пассив

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2.

В форме заложена схема расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации, а также вычисляется сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период (рис. 2.5). При заполнении данной формы поэтапно формируются следующие показатели:

• прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);

• прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);

• чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).

После этого указываются справочные данные, и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В форме №2 доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:

• Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

• Прочие доходы и расходы.

Рисунок 2.5 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия

В рассматриваемой форме представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации за два года, с этой целью введены две графы для формирования показателей, так в одной графе отражаются данные за отчетный период, а в другой ‑ за аналогичный период предыдущего года.

3. Отчет об изменениях капитала – форма №3.

В документе раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. Все данные приводятся за два года ‑ отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации).

4. Отчет о движении денежных средств – форма №4.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

6. Отчет о целевом использовании полученных средств ‑ форма №6.

Этот документ является полным отражением остатков и оборотов по бухгалтерскому счету 86 «Целевое финансирование» и представляет собой аналог сметы или бюджета организации в целом.

7. Итоговая часть аудиторского заключения.

Аудит ‑ это проверка того, насколько правильно организация ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег самой организации. Аудиторская проверка бывает двух видов: обязательная и добровольная (инициативная). Обязательному аудиту подлежат:

• открытые акционерные общества;

• организации и индивидуальные предприниматели, которые получили в течение года выручку (строка 010 формы № 2) в размере, превышающем в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (50 млн. руб.) (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);

• организации, у которых сумма активов баланса (строка 300) превышает в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (20 млн.руб.);

• банки, страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения.

Итоговая часть аудиторского заключения, в которой приведено мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности, представляется в составе годовой отчетности.

Если организация не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).

9. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Пояснительная записка является важным и самостоятельным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах.

В пояснительной записке отражаются:

1. численность работников,

2. материалоемкость и фондоемкость производства,

3. технические характеристики основных средств,

4. основные экономические показатели за ряд лет,

5. перспективы изменения финансового состояния

6. другие сведения.

Сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Бухгалтерский учет и сформированная на его основе финансовая отчетность должны быть нацелены, прежде всего, на задачи управления бизнесом. Формируя, организуя и предоставляя обществу информацию о своей финансово-хозяйственной деятельности, организация решает свои текущие задачи:

1. привлечение инвестиций;

2. установление взаимоотношений с другими участниками рынка.

В цепочке изготовления и потребления финансовой отчетности задействованы организации, аудиторы, аналитики, дистрибьюторы и потребители информации. При этом каждое звено цепочки заинтересовано качественно выполнять свои функции. Ведь оно несет полную финансовую ответственность за свои действия и решения.

Текущее состояние российской финансовой отчетности не позволяет проводить полноценный финансово-экономический анализ, который необходим современному бизнесу, т.к. отчетные показатели, получаемые на основе бухгалтерских данных, недостаточно информативны. Процесс совершенствования форм отчетности, очевидно, будет продолжаться под контролем государства и при соблюдении принятых правил учета, для того чтобы пользователи отчетности имели возможность достаточно точно прогнозировать успешность бизнеса в долгосрочной перспективе.

Вопросы и задания для обсуждения:

1. Дайте определение понятию «финансовая отчетность».

2. Перечислите пользователей финансовой отчетности.

3. Какие задачи призван решать бухгалтерский учет?

4. Из каких форм состоит финансовая отчетность организаций?

5. Дайте определение бухгалтерского баланса.

6. Охарактеризуйте основные показатели отчета о прибылях и убытках.

7. Какие организации обязаны представлять в составе годовой финансовой отчетности итоговую часть аудиторского заключения?

8. Какую информацию содержит пояснительная записка?

9. Какое значение имеет финансовая отчетность для контроля и оценки деятельности организации?

1 Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 31.12.2004) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», ч. I, ст. 3