4. Местные налоги и сборы и их роль в доходах местных бюджетов

Местные налоги и сборы имеют не такую длительную историю, как общегосударственные. Первым местным налогом считается налог в пользу бедных, который был впервые внедрен в Англии в XVII в. в связи с появлением большого количества бедняков, попрошаек и нищих на улицах Лондона и других городов Англии. Центральное правительство требовало от городов и приходов поддерживать и помогать бедным за счет добровольных пожертвований состоятельных людей. Постепенно такая добровольность превратилась в обязанность. Главной предпосылкой для уплаты такого налога было наличие у плательщиков земли, домов и другого недвижимого имущества. Это был целевой налог, поскольку все полученные от него средства направлялись на помощь бедным. По мере возникновения других потребностей в Англии стали появляться следующие местные налоги: дорожный, школьный, налоги на содержание больниц, местной полиции и охраны, на работы по благоустройству и т.д.

Во Франции местные налоги появились в форме надбавок к общегосударственным налогам и сборам (поземельного, подомового и т.д.). местным органам власти было предоставлено право устанавливать к общегосударственным налогам надбавки – «добавочные сантимы», которые делились на:

- обычные (направлялись на общие потребности общины);

- спекулятивные (с целевой направленностью средств на удовлетворение местных потребностей);

- чрезвычайные (использовались для финансирования необязательных расходов и требовали разрешения правительства для их внедрения).

Кроме того, во Франции существовал особый налог, который взимался на территории общин – октруа. Это был косвенный налог, который взимался с продуктов потребления при ввозе их на территорию общины. Позже этот налог нашел распространение в Бельгии, Голландии и США.

Местные органы в Пруссии всегда славились своей самостоятельностью в ведении местных дел, в том числе и в сфере финансов. В 1892 году в ведение местной власти были переданы поземельный, подомовой и промышленный налоги. Государство при этом взимало только подоходный и имущественные налоги. Кроме того, существовали местные надбавки к подоходному налогу.

Развитие местного налогообложения в России и в украинских землях тесно связано с земскими повинностями, которые взимались как в денежной, так и в натуральной форме. Натуральные земские повинности возлагались на крестьян и мещан, а купцы и почетные граждане были от них освобождены.

После октябрьского переворота 1917 года земское самоуправление было ликвидировано и в середине 1918 года введено три местных сбора: поголовный, со скота, с жилых помещений за чертой города. В декабре 1918 года было введено уже 9 местных налогов и сборов в сельской местности и 15 в городах.

На протяжении 1930-1932 гг. перечень местных налогов и сборов сократился до двух: земельной ренты и налога со строений. В 1942 году добавили разовый сбор на колхозных рынках и сбор с собственников транспортных средств. Этот перечень местных налогов и сборов оставался неизменным до 1980-х гг. фискальная роль местных налогов и сборов в то время была незначительной (3-5%).

В условиях независимой Украины формирование института местного налогообложения ознаменовало принятие Декрета Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 20 мая 1993 года, который просуществовал вплоть до принятия Налогового кодекса Украины в 2010 году.

К полномочиям местного самоуправления в Украине отнесено установление и сбор местных налогов и сборов, а именно:

- установление только тех налогов и сборов, которые предусмотрены законодательством;

- установление ставок в рамках граничных размеров, предусмотренных законодательством;

- установление налоговых льгот для отдельных плательщиков.

В целом в местных бюджетах Украины в последние годы доля местных налогов и сборов находилась в диапазоне 3-5 %. Принятие Налогового кодекса имело целью укрепить позиции местных налогов и сборов в Украине, усилив их долю в доходах местных бюджетов, поскольку именно местные налоги считаются основой финансовой автономии органов местного самоуправления во всем мире.

Согласно Налоговому кодексу перечень местных налогов и сборов включает:

- налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

- единый налог;

- сбор за места для парковки транспортных средств;

- сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

- туристический сбор.

Налоговая реформа не решила проблемы финансовой независимости органов местного самоуправления, не создала эффективной системы местного налогообложения, поэтому вопрос дальнейшего реформирования института местного налогообложения остается в Украине актуальным.

В связи с этим возникает необходимость еще раз обратиться к мировому опыту местного налогообложения, а также к теории налогообложения, с целью определения основных требований, выдвигаемых к местных налогам и сборам.

Требования к местным налогам и сборам

- достаточные объемы поступлений и справедливое распределение средств;

- незначительные колебания поступления средств;

- соответствие между экономическим развитием и поступлениями местных налогов и сборов;

- сложность уклонения от уплаты налогов;

- незначительные административные и исполнительные расходы;

- гибкость и эластичность (поступления увеличиваются вместе с доходами и инфляцией);

- равновесие между потребителями местных услуг и налоговым бременем;

- подотчетность в использовании средств, поступающим от местных налогов и сборов;

- защита от одностороннего развития местной экономической структуры;

- гибкая система ставок местных налогов и сборов;

- местные органы власти должны иметь право устанавливать ставки одного или двух наиболее значимых местных налогов.