Математическая интерпретация балансов: американского
континентального
английского
Из приведенных балансовых уравнений следует, что статьи в балансе могут быть представлены в разной последовательности. Так, в балансах американских компаний
В английских балансах
Из сказанного следует, что главными особенностями построения баланса в разных странах являются:
а) форма размещения Актива и Пассива;
б) принцип группировки балансовых статей.
В зависимости от формы размещения актива и пассива, различают вертикальную и горизонтальную формы баланса.
В вертикальном формате статьи баланса записывают списком - одну за другой.
Горизонтальный формат – это баланс в виде
В такой форме баланс подается в
.
Международные стандарты финансовой отчетности (и, в частности, МСФО 1 «Представление финансовых отчетов») не содержит жестких требований относительно формата балансовых отчетов. Обращая внимание на недопустимость сворачивания активов и обязательства, объединения существенных статей с другими, МСФО не дают четких указаний относительно последовательности представления балансовых статей. Согласно МСФО 1 каждому предприятию, исходя из характера деятельности, следует самостоятельно решить: подавать или нет текущие и нетекущие активы, а также текущие и нетекущие обязательства отдельными классификациями в балансе. Если предприятие решит не делать такой классификации, то должно подавать все активы и обязательства в порядке их ликвидности. Т.о., согласно МСФО 1 в горизонтальном формате активы могут подаваться по мере нарастания уровня ликвидности или же наоборот, равно как и обязательства – по мере уменьшения срока возврате долга, либо же наоборот. При этом не исключается и вертикальный формат.
Между тем МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» четко определяет минимально необходимые статьи, подлежащие представлению в балансе: основные средства; нематериальные активы; инвестиционная собственность; инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале; другие финансовые активы; биологические активы; денежные средства и их эквиваленты; запасы; торговая и другая дебиторская задолженность; торговая и другая кредиторская задолженность; обеспечения; другие финансовые обязательства; текущие налоговые активы и обязательства; отсроченные налоговые активы и обязательства; доля меньшинства в капитале; выпущенный капитал и резервы (материнского предприятия).
Дополнительные строки, заголовки и промежуточные итоги подаются в балансе, если этого требует какой-либо другой МСБУ, или если их отражение необходимо для правдивого представления финансового состояния предприятия. Например:
В 4-й Директиве ЕС разработаны гармонизованные общие схемы построения баланса. Между тем, следует еще раз подчеркнуть, что с января 2005г. соответственно Регламенту ЕС 1606/2002 о применении МСФО, предприятия стран ЕС, являющимися прямыми участниками рынка капитала, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность на основе требований МСФО.
Что касается 4-й Директивы, то ею рекомендован и континентальный, и английский баланс. Предлагаемые 4-й Директивой схемы предусматривают типовые балансы как горизонтального, так и вертикального формата.
Согласно статье 15 4-й Директивы ЕС, компании могут составлять сокращённый балансовый отчёт, если на дату баланса не превышаются установленные границы 2-х из следующих критериев:
П(С)БУ 2 "Баланс" |
Название основных балансовых статей согласно 4-я Директивы ЕС (ст.9) |
|||
Название основных статей |
Код строки |
|||
Актив |
||||
1. Необоротные активы |
|
С. Основные (долгосрочные) активы |
||
Нематериальные активы: |
|
I. Нематериальные активы |
||
остаточная стоимость |
010 |
1. Затраты на исследование и разработку |
||
первоначальная стоимость |
011 |
2. Концессии, патенты, лицензии, торговые марки, подобные права и активы |
||
накопленная амортизация |
012 |
3. Гудвилл |
||
|
4. Авансовые платежи |
|||
Незавершенное строительство |
020 |
II. Материальные активы |
||
Основные средства: |
|
1. Земля и сооружения |
||
остаточная стоимость |
030 |
2. Машины и оборудование |
||
первоначальная стоимость |
031 |
3. Другие приспособления и оснастка, инструменты и оборудование |
||
износ |
032 |
4. Авансовые платежи и незавершенное строительство |
||
Долгосрочные финансовые инвестиции: |
|
III. Финансовые активы |
||
которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий |
040 |
1. Доли в компаниях группы |
||
прочие финансовые инвестиции |
045 |
2. Ссуды компаниям группы |
||
Долгосрочная дебиторская задолженность |
050 |
3. Участие в капитале |
||
4. Ссуды предприятиям, с которыми компания связана участием в капитале |
||||
5. Инвестиции, которые содержаться как основные активы |
||||
6. Прочие займы |
||||
7. Собственные акции |
||||
Отсроченные налоговые активы |
060 |
- |
||
Прочие необоротные активы |
070 |
- |
||
Итого по разделу 1 |
080 |
X |
||
II. Оборотные активы |
|
D, Текущие активы |
||
Запасы: |
|
I. Запасы |
||
производственные запасы |
100 |
1. Сырье и затратные материалы |
||
биологические активы |
110 |
2. Незавершенное производство |
||
незавершенное строительство |
120 |
3. Готовая продукция и товары |
||
готовая продукция |
130 |
4. Авансовые платежи |
||
товары |
140 |
|||
Векселя полученные |
150 |
|||
Дебиторская задолженность за товары и услуги: |
|
II. Дебиторская задолженность |
||
чистая реализационная стоимость |
160 |
1. Торговая дебиторская задолженность |
||
первоначальная стоимость |
161 |
2. Дебиторская задолженность компаний группы |
||
резерв сомнительных долгов |
162 |
3. Дебиторская задолженность предприятий, с которыми компания связана участием в капитале |
||
Дебиторская задолженность по расчетам: |
|
4. Прочая дебиторская задолженность |
||
с бюджетом |
170 |
5. Подписной капитал, объявленный, но еще не уплаченный |
||
по выданным авансам |
180 |
|
||
по начисленным доходам |
190 |
|
||
по внутренним расчетам |
200 |
|
||
прочая текущая дебиторская задолженность |
210 |
|
||
Текущие финансовые инвестиции |
220 |
III. Инвестиции |
||
|
|
1. Доли в компаниях группы |
||
|
|
2. Собственные акции |
||
|
|
3. Другие инвестиции |
||
Денежные средства и их эквиваленты: |
|
IV. Средства в банке и кассе |
||
в национальной валюте |
230 |
|
||
в иностранной валюте |
240 |
|
||
Прочие оборотные активы |
250 |
- |
||
Итого по разделу II |
260 |
X |
||
III. Расходы будущих периодов
|
270 275 |
Е. Предоплаты и начисленный доход |
||
БАЛАНС |
280 |
X |
||
Пассив |
||||
1. Собственный капитал |
|
L . Капитал и резервы |
||
Уставный капитал |
300 |
I. Подписной капитал |
||
Паевой капитал |
310 |
- |
||
Дополнительный вложенный капитал |
320 |
II. Счет премии по акциям |
||
Другой дополнительный капитал |
330 |
III. Резерв переоценки |
||
Резервный капитал |
340 |
IV. Резервы |
||
1. Обязательные резервы |
||||
2. Резерв собственных акций |
||||
3. Резервы, предусмотренные в уставе |
||||
4. Прочие резервы |
||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
350 |
V. Прибыль или убыток прошлых периодов |
||
VI. Прибыль или убыток за отчетный период |
||||
Неоплаченный капитал |
360 |
- |
||
Изъятый капитал |
370 |
- |
||
Итого по разделу II |
380 |
X |
||
II. Обеспечение будущих расходов и платежей |
|
J . Обеспечения |
||
1. Обеспечение пенсионных и подобных обязательств |
||||
2. Обеспечение налогов |
||||
3. Прочие обеспечения |
||||
Обеспечение выплат персоналу |
400 |
|
||
Другие обеспечения |
410 |
|
||
Целевое финансирование |
420 |
|
||
Итого по разделу II |
430 |
X |
||
III. Долгосрочные обязательства |
|
|
||
Долгосрочные кредиты банков |
440 |
I . Кредиторская задолженность |
||
Другие долгосрочные обязательства |
450 |
1. Обеспеченные ссуды |
||
Отсроченные налоговые обязательства |
460 |
2. Задолженность кредитным учреждениям |
||
Другие долгосрочные обязательства |
470 |
3. Полученные авансовые платежи |
||
Итого по разделу III |
480 |
4. Торговая кредиторская задолженность |
||
IV. Текущие обязательства |
|
5. Векселя выданные |
||
Краткосрочные кредиты банков |
500 |
6. Кредиторская задолженность предприятиям, с которыми компания связана участием в капитале |
||
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам |
510 |
7. Прочая кредиторская задолженность |
||
Векселя выданные |
520 |
9. Начисленные расходы и доходы будущих периодов |
||
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги |
530 |
|
||
Текущие обязательства по расчетам: |
|
|
||
по полученным авансам |
540 |
|
||
с бюджетом |
550 |
|
||
по внебюджетным платежам |
560 |
|
||
по страхованию |
570 |
|
||
по оплате труда |
580 |
|
||
с участниками |
590 |
|
||
по внутренним расчетам |
600 |
|
||
Другие текущие обязательства |
610 |
|
||
Итого по разделу IV |
620 |
X |
||
V. Доходы будущих периодов |
630 |
K. Начисленные расходы и доходы будущих периодов |
||
БАЛАНС |
640 |
X |
||