1.3 Сравнительный анализ основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения

Основными налогами, уплачиваемыми организациями при применении общей системы налогообложения являются: налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог. Налоги можно классифицировать на:

- прямые и косвенные;

- относимые на затраты;

- относимые на финансовые результаты;

- взимаемые с физических лиц налоговыми агентами;

как показано на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Классификации налогов

Налог на прибыль организаций.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.25 «Налог на прибыль»). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Налогоплательщиками признаются:

1. Российские организации

2. Иностранные организации

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог (гл.26.1 – 26.3 НК РФ). Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

В отношении доходов введены некоторые новации:

1. Доходы будут удостоверяться не только на основании первичных документов, но и на основании других документов, подтверждающих их получение;

2. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п.1ст.256 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.256 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком. Затраты могут быть признаны в качестве расходов, при соблюдении следующих условий: затраты должны быть экономически оправданными; оценка затрат выражается в денежной форме; затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов [2]. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше в пункте 1;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями [2].

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации», облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Бухгалтерский учет налога на прибыль.

Порядок учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета, регламентируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в соответствии с которым установлен следующий порядок увязки данных бухгалтерского и налогового учета. Постоянные разницы – это суммы, учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета расходов, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда. Например: расходы, расходы не учитываемые для целей налогообложения. Умножение постоянных разниц на 24% дает сумму постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается в учете проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» на сумму начисленного постоянного

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» налогового обязательства

Отрицательные постоянные разницы – это суммы, учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета дохода, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда.

Например: доходы, не учитываемые для целей налогообложения. При умножении постоянных разниц на 24% формируется сумма постоянного налогового актива (ПНА), который отражается в учете проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного постоянного

Кт 99 «Прибыли и убытки» налогового актива

Вычитаемые временные разницы – это суммы, учтенные в бухгалтерском учете в текущем периоде, которые для целей налогообложения будут признаны в одном из следующих периодов.

Например: убыток от реализации амортизируемого имущества; более интенсивное начисление сумм амортизации в бухгалтерском учете, нежели в налоговом учете и т.д. При умножении вычитаемой временной разницы на 24% образуется отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается в учете проводкой:

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» на сумму начисленного отложенного

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» налогового актива

Налогооблагаемая временная разница включает в себя суммы, учтенные в налоговом учете в текущем периоде, которые для целей бухгалтерского учета будут признаны в одном из следующих периодов. Например: расходы, учтены в бухгалтерском учете на счете 97. «Расходы будущих периодов»; более интенсивное начисление сумм амортизации в налоговом учете, нежели в бухгалтерском учете и т.д. Умножение налогооблагаемых временных разниц на 24% дает отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражается в учете проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного

Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» условного расхода

Финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета (прибыль по бухгалтерскому учету; убыток по бухгалтерскому учету), подлежит корректировке на сумму разниц, что позволяет довести результат до того, который получен по данным налогового учета (прибыль по налоговому учету, убыток по налоговому учету). Умножение прибыли по бухгалтерскому учету на 24% дает условный расход, который отражается в учете проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» на сумму начисленного

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» условного расхода

Умножение убытка по бухгалтерскому учету на 24% дает условный доход, который в учете проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного

Кт 99 «Прибыли и убытки» условного дохода

Условный доход или расход подлежит корректировке на суммы производных, рассчитанных от четырех групп разниц возникших между данными бухгалтерского и налогового учета, что позволяет сформировать сумму текущего налога на прибыль (сальдо по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») или сумму текущего налогового убытка (сальдо по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Налог на имущество организации. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организации определен НК РФ (часть вторая, гл.30). Налогоплательщиками являются российские организации, а так же иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ. Объектом налогообложения признается:

1. Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ;

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;

3. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Список льгот насчитывает 14 позиций. В частности, льгота распространятся на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры. Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров и научных организаций различных российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях. Налоговым периодом признан календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Ставка налога - предельный размер составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Бухгалтерский учет начисления налога.

Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму начисленных платежей налога на имущество организаций
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»

Расходы по уплате налога на имущество организаций уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 264 НК РФ). Налог на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают их при экспорте. Налогоплательщиками этого налога являются организации, индивидуальные предприниматели, лица осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Это норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено. Объектом налогообложение признаются следующие операции:

- Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- Передача на территории РФ товаров (выполнение работ , оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Характерно, что законодательство не признает реализацией товаров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемникам: наследование имущества и др. В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005г. №119-ФЗ с 1 января 2006 г. Был введен единый метод уплаты НДС – по отгрузке. С введением этого принципа начисления порядок вычета налога существенно меняется. Если для вычета НДС требовалась обязательная оплата товара, то с начала 2006 г. Достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг (в то же время для предприятий с большой дебиторской задолженностью законом предусмотрен двухлетний период перехода к этому методу уплаты налога). Не подлежат налогообложению, например, следующие операции (ст. 149 кодекса):

- сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным РФ;

- реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

- реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

- услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

- банковские операции (за исключением инкассации);

- услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.

С 1 января 2006 г. перечень освобождаемых от налогообложения операций пополнился такими видами операций, как услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий. А с 1 января 2007 г. не подлежит обложению НДС реализация религиозной литературы. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Установлен порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передачи товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. С начала 2006 г. отменена уплата НДС с авансовых платежей, введен ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве, при бартерных операциях НДС уплачивается только деньгами. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0; 10 и 18%.

1. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.

2. Налогообложение по пониженной 10% - ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.

3. Налогообложение по общей 18% - ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Бухгалтерский учет НДС ведется на двух счетах:

- 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, необходимо на предприятии организовать учет данного налога в виде двух потоков: Первый поток включает в себя суммы налога учтенные по кредиту счета 68 в связи с возникновением обязательств по НДС перед бюджетом у налогоплательщика. Начисление налога данного потока может отражаться в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дт	90/3 «Налог на добавленную стоимость»	на сумму начисленного НДС с реализации по стандартному договору купли продажи
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/«Расчеты по НДС»	на сумму начисленного НДС со стоимости отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) по договору, предполагающему переход права собственности в момент оплаты обязательств
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Расчеты по авансам полученным»	на сумму НДС, начисленную с авансов, полученных от покупателей
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	19 «НДС по приобретенным ценностям»	На сумму НДС, начисленную со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму НДС с реализации основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и т.д.
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»

Второй поток включает в себя суммы налога, учтенные по дебету счета 19 в связи с приобретением товаров, работ, услуг, имущественных прав и т.д. у других лиц. Суммы второго потока могут быть поставлены к возмещению из бюджета, иными словами, могут уменьшить сумму обязательств, возникших у налогоплательщика. Возместить НДС из бюджета можно в случае соблюдения следующих основных условий:

- наличие счета-фактуры;

- постановка приобретенного актива на баланс;

- использование приобретенного актива для производственных целей.

В некоторых случаях для возмещения НДС из бюджета необходимо соблюдение одного из дополнительных условий, а именно:

- факт оплаты по операциям, связанным с осуществлением строительно-монтажных работ собственными силами, при ввозе товаров на территорию РФ, при осуществлении обязательств налогового агента;

- ввод объекта в эксплуатацию по операциям, связанным с приобретением основных средств или нематериальных активов.

По нормируемым расходам НДС можно возместить только с сумм расходов, принятых для целей налогообложения прибыли. При возмещении НДС из бюджета составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт	68 «Расчеты по налогам и сборам»	На сумму НДС, поставленную к возмещению из бюджета
Кт	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Таким образом, по кредиту счета 68 формируется сумма задолженности по НДС перед бюджетом, а по дебету суммы, поставленные к зачету (возмещению) либо уже причисленные в бюджет. Так как счет 68 активно-пассивный, то сальдо по кредиту показывает сумму задолженности предприятия перед бюджетом, на погашение которой составляется проводка:

Дт	68 «Расчеты по налогам и сборам»	На сумму НДС, перечисленную в бюджет
Кт	51 «Расчетные счета»

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом и применяется налогоплательщиками на добровольной основе. Так как данный налоговый режим по сравнению с общеустановленной системой налогообложения является льготным из-за снижения налоговой нагрузки на налогоплательщика и значительного упрощения документооборота, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения много. Перечень налогов, от уплаты которых освобождены субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, является закрытым. Пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ установлены виды налогов, от уплаты которых освобождаются организации и индивидуальные предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения (таблица1.1)

Таблица 1.1

Виды налогов, от уплаты которых освобождается налогоплательщик

Налогоплательщик	Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик
1	2
Организация (юридическое лицо)	налог на прибыль организаций
	налог на имущество организаций
	единый социальный налог
	не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальный предприниматель	налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
	налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
	единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности
	единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц
	не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Статьей 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение от уплаты не по всем налогам, а только по специально оговоренным законодателем. Поэтому по многим налогам и сборам для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, сохранен общий режим налогообложения, в соответствии с которым у налогоплательщика сохраняется обязанность по представлению в налоговый орган (органы внебюджетных фондов) деклараций и иных форм отчетности по уплачиваемым налогам, сборам, взносам и уплате следующих обязательных платежей (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Вид налога, сбора, взноса, уплачиваемого налогоплательщиком

Налогоплательщик	Вид налога, сбора, взноса, уплачиваемого налогоплательщиком
1	2
Организация (юридическое лицо)	единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период: -6 процентов от налоговой базы в виде доходов; -15 процентов от налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов
	налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
	акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
	страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
	страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	государственная пошлина (с исковых и иных заявлений и жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию юридического лица, сделок с недвижимостью, транспортными средствами, за лицензирование и т.п.)
	налог на операции с ценными бумагами
	таможенная пошлина по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации
	сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»
	транспортный налог
	земельный налог
	налог на рекламу
	целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования, иные целевые сборы
индивидуальный предприниматель	единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период: -6 процентов от налоговой базы в виде доходов; -15 процентов от налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов
	страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
	с выплат в пользу физических лиц (по половозрастной шкале)	фиксированный платеж
	налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
индивидуальный предприниматель	акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
	страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	государственная пошлина (с исковых и иных заявлений и жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию, лицензирование и т.п.)
	налог на операции с ценными бумагами
	таможенная пошлина по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации
	транспортный налог
	земельный налог
	налог на рекламу
	целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования

Индивидуальным предпринимателям также следует помнить о том, что переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении всех получаемых ими доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (призы, дивиденды, заработная плата и т.п.). Кроме того, налогом на имущество физических лиц при применении упрощенной системы не будет облагаться только то имущество индивидуального предпринимателя, которое непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговые агенты обязаны вести учет выплат выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.14. НК РФ в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать:доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов.

Данный этап принятия решения о применении упрощенной системы налогообложения представляется основным, так как процедура расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения, и ее размер зависят, прежде всего, от выбора объекта налогообложения. В соответствии со сделанным выбором организация и индивидуальный предприниматель определяют налоговую базу (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Определение налоговой базы

Объект налогообложения	доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
Налоговая база	денежное выражение доходов	денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Доходы и расходы организации и индивидуального предпринимателя, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым, в соответствии со статьей 346.19 НК РФ, является календарный год. В случае если организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, им нужно помнить о предусмотренной законом особенности. Существует предел для исчисления единого налога по ставке 15 процентов налоговой базы в виде денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговый кодекс вводит понятие «минимального налога», сумма которого исчисляется в размере 1 процента налоговой базы в виде денежного выражения доходов. В случае, когда сумма исчисленного по ставке 15 процентов (то есть в общем порядке) налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог - независимо от величины налоговой базы, определенной налогоплательщиком по результатам своей деятельности. Данная мера, видимо, должна препятствовать завышению налогоплательщиком своих расходов. Однако при возрастающем доходе будет увеличиваться и размер минимального налога, в связи с чем возможна тенденция к занижению налогоплательщиками своих доходных показателей. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода. Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды. Ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога за предыдущий отчетный период возникнет переплата по единому налогу, реальна, так как, например, во втором и последующих кварталах года доходов у налогоплательщика практически нет, однако ряд постоянных расходов (прежде всего – по заработной плате, отдельным налогам) он продолжает нести.