1.2 Классификация налогов и методика налогообложения предприятий

Рассмотрим основные виды налогов. По уровню власти налоги распределяются на:

а) налоги федеральные;

б) налоги региональные;

в) налоги местные⁸.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. По способу взимания различают налоги прямые и косвенные. Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) юридических или физических лиц, имущество или другие факторы, способствующие получению дохода⁹. Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Плательщиком прямых налогов является владелец, имущества (дохода). К прямым налогам относятся: налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, водный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на имущество физических лиц и т. п. Косвенные налоги включаются в цену товаров (работ, услуг). Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам), либо в процентах к добавленной стоимости (налог на добавленную стоимость) или выручке от продаж¹⁰. Через механизм цен косвенные налоги в конечном итоге перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. По порядку введения налога различают: общеобязательные налоги - взимаются на всей территории РФ независимо от бюджета, в который они поступают (все федеральные налоги, а также налог на имущество организаций и др.); факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей и др. (местные налоги). По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делят на: закрепленные (непосредствен но и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд) и регулирующие или разно уровневые (поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству). По характеру использования налогового платежа выделяют: общие налоги (покрывают различные расходы бюджета) и целевые (платеж идет по строго определенному назначению, например транспортный налог) ¹¹. По периодичности уплаты налога выделяют: регулярные (систематические, текущие) налоги - взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога и разовые - связанные с каким-либо событием, не образующим системы (например, таможенная пошлина).

При классификации налогов по объектам налогообложения образуется пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные операции, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы ¹². В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают твердыми и процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными). В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

• включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);

• относимые на издержки обращения и затраты производства;

• относимые на финансовые результаты;

• уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика¹³.

На сегодняшний день предприятие может применять либо традиционную систему налогообложения, а для предприятий, относящимся к субъектам малого бизнеса, могут применяться специальные налоговые режимы. Традиционная система налогообложения включает в себя уплату следующих налогов (в зависимости от наличия объекта налогообложения)¹⁴:

Федеральные:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) страховые взносы;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Также в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов для малых предприятий. Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Выделяют четыре специальных режима, которые может использовать малое предприятие:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• упрощенная система налогообложения.