Глава 1. Теоретико-методологические основы налогообложения предприятий и аспекты его оптимизации

1.1 Сущность, функции налогов, принципы налогообложения

налогообложение оптимизация

Каждое юридическое или физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований ¹.

Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.

Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.

Система налогов, общие принципы налогообложения и сборов, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и их изменения устанавливаются законодательно — Налоговым кодексом Российской Федерации ².

Как уже отмечалось, налоги являются основным источником формирования финансовых ресурсов страны, используются на содержание государственного аппарата и предоставление определенных услуг населению (пенсионное обеспечение, образование, здравоохранение).

Выделяют пять основных функций налогов ³:

1. Фискальная;

2. Регулирующая;

3. Контрольная.

Рассмотрим данные функции более подробно.

Фискальная – основная функция налогообложения. Заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности, то есть по средством этой функции реализуется государственное предназначение налогов – формирование и мобилизация финансовых ресурсов.

Регулирующая. Налоги – один из финансовых рычагов, которыми управляет рыночная экономика. Маневрируя налоговыми льготами и ставками, изменяя условия налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей производств и решения социальных задач.

Регулирующая функция имеет три подфункции:

- стимулирующая – то есть направленная на поддержку развития тех или иных экономических процессов (применение налоговых льгот и освобождений);

- дестимулирующая – направлена на установление препятствий для развития тех или иных процессов (установление повышенных ставок);

- воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств для восстановления используемых природных ресурсов (водный, земельный налоги).

Контрольная – через налоги осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Таким образом, с помощью налогов государство способно создать более или менее благоприятные условия для развития тех или иных деловых сфер. В статье 8 Налогового кодекса РФ дано определение налога, исходя из этого определения можно выделить его основные признаки:

• отчуждение имущества в виде денежных средств. Денежная форма налога является противоположностью таких форм расчётов с бюджетами, как натуральные (которые, кстати, в некоторых государствах ещё сохраняются) и иные не денежные способы погашения задолженности по налогам.

• переход права собственности как общее правило; оно не может быть применено в отношении налогоплательщиков, обладающих имуществом на праве хозяйственного ведения /оперативного управления.

• обязательность – как выражение фискального суверенитета государства.

• индивидуальная безвозмездность, т. е. безэквивалентность, односторонность и безвозвратность платежа. Уплата налога не предполагает какого-либо встречного удовлетворения, прямой выгоды налогоплательщику. безвозвратность иногда также выделяют в качестве особого признака. Естественно, это не исключает права налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов⁴.

• специальная цель – обеспечение финансовой деятельности публичного субъекта.

• При этом не следует забывать о принципе ограничения специализации – по общему правилу, конкретные расходы бюджета не должны быть привязаны к поступлениям доходов из конкретных источников. Однако здесь есть исключения. Как правило, налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей. Вместе с тем в определённых случаях налоговый платёж может носить целевую направленность, обусловленную интересами отдельных групп населения либо отраслей хозяйства или ведомств, например, взносы в государственные внебюджетные фонды как целевые налоги.

Это – признаки налога, которые можно вывести из определения налога, данного ч.1 ст.8 Налогового кодекса РФ. Помимо того, выделяют такие признаки, как:

• обеспеченность государственным принуждением;

• установление законом;

• отсутствие характера наказания или контрибуции⁵.

Налоги играют большую роль не только в формировании доходной части бюджета, но и в решении задач экономического роста государства, его стабильности и экономической безопасности. Рассмотрим понятие налогового бремени. Налоговое бремя - выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период⁶. Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 35 - 40%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступлении во внебюджетные фонды он равен примерно 38%. Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Также налоговое бремя может быть определено как доля суммы налогов в валовом доходе (выручке) или как доля совокупных налоговых платежей в сумме доходов предприятия. В связи с этим актуализируется вопрос налоговой оптимизации. Как уже отмечалось, совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Действующая в настоящее время в Российской Федерации налоговая система базируется на следующих принципах (законодательных началах) ⁷:

1. Всеобщность, равенство и справедливость. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);

4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

7. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).